Рябінін Д.В., к.е.н. Садовенко М.М.

Криворізький економічний інститут ДВНЗ «КНЕУ ім. Вадима Гетьмана»

НАПРЯМИ РЕФОРМУВАННЯ ПОДАТКУ НА ПРИБУТОК У ПОДАТКОВОМУ КОДЕКСІ

 

Однією з найрозвиненіших форм оподаткування є податок на прибуток підприємств. Він має довгу історію і є результатом діяльності цілої епохи економічного і політичного розвитку суспільства. Сьогоденна податкова політика щодо оподаткування прибутку підприємств багато в чому базується на теоретичних постулатах, але як показує практика, податковій політиці  властивий  низький  рівень функціонування  сучасної моделі оподаткування підприємства,  її невідповідність  вітчизняному розвитку підприємств в Україні.

В Україні податок на прибуток декілька років назад був найбільшим джерелом податкових надходжень серед прямих податків, але в останні роки фіскальна ефективність податку на прибуток різко знизилася (табл. 1).

Таблиця  1

Порівняння динаміки надходжень з податку на прибуток та інших видів податків у 2008-2010 роках, млн. грн. [1]

Рік/Відхилення /Темп росту

Податок з доходів фізичних осіб, млн. грн.

Податок на прибуток підприємств у т.ч., млн. грн.

Податок на прибуток підприємств і організацій, що перебувають у державній власності,млн. грн..

Податок на прибуток підприємств, створених за участю іноземних інвесторів, млн. грн.

Податок на прибуток приватних підприємств, млн. грн.

ПДВ, млн. грн.

Всього доходи,млн.

грн.

2008,млн. грн.

45 895,8

47 856,80

5 534,40

7 840,30

26 949,20

92 082

297 893,00

2008, Структура

15,41

16,07

1,86

2,63

9,05

30,91

100,00

Темп росту,%

131,95

139,09

124,98

129,57

138,98

155,07

135,45

2009,млн. грн.

44 485,3

33 048,00

7 415,60

6 485,10

11 914,00

84 596

272 967,00

2009, Структура

16,30

12,11

2,72

2,38

4,36

30,99

100,00

Темп росту,%

96,93

69,06

133,99

82,71

44,21

91,87

91,63

2010,млн. грн.

51 029,3

40 359,10

8 187,30

6 221,50

21 470,70

86 315

314 506,30

2010, Структура

16,23

12,83

2,60

1,98

6,83

27,44

100,00

Темп росту,%

114,71

122,12

110,41

95,94

180,21

102,03

115,22

Відхилення за  3 р,млн. грн.

28 238,2

14 187,00

4 401,90

1 907,10

6 369,80

35 919

142 694,80

Темп росту за 3 р,%

223,90

154,21

216,29

144,20

142,18

171,27

183,05

Головною проблемою для платників податку стали значні витрати на ведення подвійного обліку.  Для державної податкової адміністрації, в свою чергу, основною проблемою є ухилення платників від сплати податку за допомогою ряду схем, застосування яких дозволяє штучно зменшити базу оподаткування.

Для усунення існуючих проблем та підвищення фіскальної ефективності податку необхідні були зміни, і в першу чергу зміни на законодавчому рівні. Вирішити вищенаведені проблеми був покликаний Податковий Кодекс України, у якому були здійснені перспективні кроки на шляху покращення адміністрування податку на прибуток [2].

Найвагомішою зміною у Податковому Кодексі стало зближення бухгалтерського та податкового обліків. У новому податковому обліку прибуток для оподаткування визначається на базі даних бухгалтерського обліку, і коригуються на постійні та тимчасові податкові різниці. Отже, відтепер прибуток який підлягає оподаткуванню  є різницею між сумою доходів звітного періоду та витрат, які складаються з собівартості товарів чи послуг і суми інших витрат.

Сама ж класифікація витрат стала більш диференційованою. Це дає змогу  органам податкової інспекції виявляти схеми мінімізації податку. Для платників податку вагомою зміною стало включення до складу операційних витрат – інших виробничих витрат. Це означає, що теоретично до витрат можна включати усі незаборонені витрати.

Також змінився і сам метод визнання доходів і витрат. Відтепер при визначенні дати отримання доходів чи здійснення витрат застосовується метод нарахувань, незалежно від фактичного надходження коштів.

Іншим важливим нововведенням у Податковому Кодексі стало зниження номінальної ставка податку. Ставка податку поступово до 2014 року повинна буде зменшитися до 16%. Після зменшення ставки в  Україні буде одна з найнижчих номінальних ставок податку у Європі, що створить максимально сприятливий податковий режим для залучення іноземного капіталу (рис 1).

   Рис. 1. Ставки податку на прибуток у країнах Європи [3]

 

У Податковому Кодексі змінилися і правила визначення амортизаційних відрахувань. У кодексі передбачено п’ять методів амортизація для 16-ти груп основних засобів та інших необоротних активів. Відтепер амортизаційні відрахування більше не відносяться до бази оподаткування, так як тепер вони включаються до витрат.

         Отже з прийняттям Податкового Кодексу уряд намагався вирішити численні проблеми та прогалини, які існували у адміністрування податку на прибуток підприємств. Було здійснено ряд змін з метою мінімізації спроб ухилення від сплати податку шляхом більш детального визначення бази оподаткування. Також були здійсненні спроби наближення бухгалтерського та податкового обліку, задля зниження затрат на його ведення. Але не дивлячись на усі здійснені змінні ряд проблем у Податковому кодексі залишилися не вирішеним. Фіскальна ефективність податку буде напряму залежати від того, як контролюючі органи будуть застосовувати новий Податковий Кодекс.

 

Список використаних режимів доступу:

1.     Комітет верховної ради з питань бюджету [Електронний ресурс]. – Режим доступу. http://budget.rada.gov.ua/

2.     Податковий Кодекс України [Електронний ресурс]. – Режим доступу. http://zakon.rada.gov.ua/cgi-bin/laws/main.cgi?nreg=2755-17

3.     Офіційний сайт світового банку [Електронний ресурс]. – Режим доступу. http://web.worldbank.org/