Экономические науки/7.Учет и аудит

Студентка групи ОА-44 - Комарницька Наталія Ігорівна

Національний університет "Львівська політехніка",Україна

ВИБІРКОВІ ДОСЛІДЖЕННЯ В АУДИТОРСЬКИХ ПЕРЕВІРКАХ: МЕТОДИЧНІ ПРИЙОМИ, ЇХ ПЕРЕВАГИ І НЕДОЛІКИ

Актуальність теми. Застосування вибіркового методу в аудиті, як і в інших сферах людської діяльності, полягає в заміні суцільного спостереження всієї сукупності об’єктів вивченням деякої її частини з подальшим поширенням результатів вивчення на всю сукупність. Завдяки цьому аудитори досягають прийнятного для себе співвідношення витрат на перевірку та отриманої від клієнтів оплати, часто при цьому недотримуючись належних і коректних з погляду математичної статистики процедур. Тому актуальність тез полягає саме в розкритті основних питань, пов’язаних із особливостями застосування вибіркового методу в аудиті.

Постановки проблеми. Основна необхідність використання вибіркових досліджень полягає в тому, що суцільна аудиторська перевірка великих і навіть середніх підприємств, які становлять основну частину всього виробничого потенціалу України, фізично неможлива. Адже, дуже часто, терміни, за які аудитор повинен здійснити суцільну перевірку практично не дають змоги здійснити її ефективно. Тому завданням тез є розгляд основних методичних прийомів, які використовує аудитор при формуванні вибірки, визначення їх переваг і недоліків.

Виклад основного матеріалу. У зарубіжній літературі вибірковим прийомам аудиторського дослідження приділяється значна увага. Найбільш повно проблеми аудиторської вибірки розкриті у працях відомих американських і британських економістів: Е.А. Аренса, Дж. К. Лоббека, М.Еддоуса, Р. Доджа та ін.

Загальні підходи до проведення аудиторських перевірок із використанням вибіркового методу описано у Міжнародному стандарті аудиту 530 «Аудиторська вибірка та інші процедури тестування», який є основним нормативним актом з питань формування вибірок в аудиті для аудиторів більшості країн Європи, в тому числі і України. Термін "вибіркова перевірка" означає використання аудиторських процедур стосовно менш ніж 100 % бухгалтерських проведень або показників фінансової звітності, котрі дають змогу аудитору отримати аудиторські докази і, оцінивши окремі відібрані дані, поширити дієвість цих доказів на всю сукупність даних.

Переваги застосування вибіркової перевірки:

¾ можливість оцінки за результатами вибіркового спостереження усієї генеральної сукупності;

¾ економія часу і коштів за рахунок скорочення обсягу робіт;

¾ значне зменшення вартості послуг при відносно незначному збільшенні аудиторського ризику.

В аудиторській вибірці можна застосовувати статистичний або нестатистичний підхід [1].

Статистичні прийоми – це використання математичного апарату для розрахунку формальних статистичних результатів. Ці прийоми передбачають імовірнісну вибірку, яка дає змогу визначити кількісно вибірковий ризик.

Нестатистичні прийоми не передбачають отримання кількісної оцінки вибіркового ризику і грунтуються переважно на особистій думці аудитора.

Аудитори для формування вибірки дуже часто використовують статистичний підхід, адже він є найточнішим. При цьому основними прийомами, які при цьому використовуються, є: безсистемний відбір (невпорядкований прийом), систематичний та випадковий відбір [5].

Невпорядкований прийом відбору найдешевший і найпростіший. Основний недолік невпорядкованого відбору, полягає в тому, що кожен аудитор має свої критерії оцінки досліджуваних елементів і тому деякі з них можуть опинитися у вибірковій сукупності з більшою імовірністю, ніж інші [3].

Систематичний прийом відбору передбачає вирахування інтервалу через ділення розміру генеральної сукупності на бажану кількість одиниць вибірки, а також вибір випадкового числа для визначення початкової точки вибірки. Позитивною рисою цього прийому є його простота. Недоліками даного прийому є те, що така систематична вибірка не повністю відповідає визначенню випадкової вибірки [4].

Випадковий відбір містить у собі групу прийомів використання таблиць випадкових чисел або комп'ютеризованих прийомів аудиту (КПА). Вони відрізняються лише технікою виконання і забезпечують отримання ймовірнісної вибірки. Ці прийоми найбільш дорогі й трудомісткі, оскільки передбачають застосування математичного апарату, комп’ютерної техніки та програм тощо [2].

Висновки і перспективи подальших наукових розробок. Дослідження серед американських аудиторів показало, що випадкову статистичну вибірку реально застосовують лише 3 % з них. Систематичну вибірку застосовують ще 12%, а натомість 85 % використовують інші види відбору елементів, які не є статистичними. Для того, щоб поліпшити ситуацію необхідно максимально формалізувати застосування вибіркового методу аудиторами. Це значною мірою пов’язане з тим, що чітке застосування ймовірнісних методів потребує складних і громіздких обчислень.

Література:

1. Міжнародні стандарти аудиту, надання впевненості та етики: Видання 2006 року / Переклад з англійської мови О.В. Селезньов, О.Л. Ольховікова, О.В. Гик. ¾ К.: ТОВ «ІАМЦ АУ «Статус», 2006. ¾ 1152 с.

2. Білуха М.Т. Курс аудиту: Підручник – К.: Вища школа,1999. – 574с.

3. Гончарук Я. А., Рудницький В.С. Аудит: Навч. посібник. – Львів: Світ, 2001. – 345 с.

4. Чернелевський Л.М., Беренда Н.І. Аудит. Навч. посібник. – К.: Міленіум, 2002. – 466 с.

5. Савенкова Д. “Застосування вибіркового методу в аудиті” (вільний доступ www.utpaa.org/ua/about/history).