Экономические науки. Учет и аудит.

Яскилка О.А., научный руководитель Головащенко Е.М.

Донецкий национальный университет экономики и торговли

им. Михаила Туган-Барановского

МОДЕЛИРОВАНИЕ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТ

Актуальность темы заключается в том, что моделирование в бухгалтерском учете можно рассматривать как основной прием, позволяющий отражать состояния объектов бухгалтерского учета и бухгалтерские процедуры в виде последовательных шагов отражения фактов хозяйственной жизни при формировании статических и динамических балансов. Моделирование позволяет раскрыть первоначальную структуру, лежащую в основе любой встречающейся на практике бухгалтерской категории. Цель моделирования заключается в том, что посредством моделей должны учитываться все возможные взаимосвязи, закономерности и условия развития с тем, чтобы выявить «поведение» объекта в различных ситуациях.

Данной проблемой занимались такие ученые, как Т.Н. Малькова, О.И. Кольвах, А.А. Шапошников, И.Ф. Шерри, Я.В. Соколов, Э.С. Хендриксени, М.Ф. Ван Бреда, М.Р. Мэтьюс, В.Ф. Палий и др.

Целью данной статьи является рассмотрение моделирование как инструмент методологии бухгалтерского учета. Проанализировать теорию и применить ее на практике.

Методология – учение о структуре, логической организации, методах и средствах деятельности. Методология науки – учение о принципах построения, формах и способах научного познания [1].

Основным инструментом методологии научного исследования является моделирование. Его использование позволяет совершенствовать методы и средства деятельности, поскольку дает возможность провести их всестороннее исследование в ходе научного познания, обосновать выбор и спрогнозировать результаты применения. Использование принципов моделирования обеспечивает проведение отбора из всего многообразия возможных решений целесообразного минимума наилучших вариантов.

Моделирование, как метод внутренне присуще бухгалтерскому учету, осуществляется посредством инструментов, заключенных в стереотипах его методологии: язык бухгалтерских проводок и учетная процедура. Его результатом в счетоводстве является создание информационной модели хозяйственного процесса, а в счетоведении – раскрытие сущности и структуры предмета исследования.

Моделирование в бухгалтерском учете восходит к работам И.Ф. Шерра, который обосновал математически современную процедуру учета и разработал балансовую теорию, согласно которой активы должны быть равны пассивам. В дальнейшем идеи статического баланса разрабатывались В. Ле Кутре, Г.В. Симоном, а модель динамического баланса началась от теории О. Шмаленбаха. В отечественном учете моделированием наиболее существенно занимался Э.К. Гильде, он разрабатывал аппарат моделирования технологических процессов при применении нормативного метода учета. Таким образом, теория моделирования в учете имеет достаточно серьезную историю и школу.

Согласно М.И. Куттера моделирование в учете можно разделить на три

этапа [3]:

1.   использование математических или символьных иллюстрационных изображений бухгалтерских категорий (например, бухгалтерский Т-счет).

2.  моделирование хозяйственных процессов, когда с помощью алгебраических формул или графических схем раскрывается структура учетных записей. Так, например, хозяйственные операции бухгалтера пишут в основном счетными формулами:

20 – 10 (отпущены материалы в производство)

99–68 (начислен налог на прибыль) или расчет себестоимости можно представить как:

СС_ф = СС_н ± О_н ± И_н   , где

СС_ф – себестоимость фактическая,

СС_н – себестоимость нормативная,

О_н – отклонения от нормы,

И_н – изменения норм.

Такого рода записей и формул в бухгалтерском учете много – это уже математическое моделирование в виде числовых и логических формул.

3. моделирование на основе теории систем, когда формируются системы линейных уравнений затрат, матрицы «продавцы – покупатели», «затраты – выпуск» и т.д.. Такое формирование моделей можно рассматривать как вариант пограничных систем между учетом, анализом и менеджментом. По сути эти модели можно характеризовать как сетевые, причем это чаще всего сопряженные, альтернативные модели. По параметрам они могут быть как детерминированные с четко определенными связями, так и вероятностные.

Современные авторы вспоминают о моделях обычно только в международном учете, описывая чаще всего континентальную и англо-американскую модели (рис.1)

Государственное регулирование учета на основе закона о бухгалтерском учете

Экономическое нормирование учета на основе профессиональных стандартов

Бухгалтерский учет ориентирован на налогооблажение

Налоговый и бухгалтерский учеты – два самостоятельных учета, различающихся конкретными методиками

Рисунок 1. Блок - схема классических моделей бухгалтерского учета[4].

Также следует отметить, что для учетных процессов наиболее интересна балансовая теория И.Ф. Шера, основываясь на которой М.И. Куттер строит уже современный динамический баланс, выделяя доходы и расходы по видам деятельности: операционный, финансовый и чрезвычайный. Его модель в основе имеющая балансовое уравнение:

А = К + О + Д – Р, где

А – активы; К – капитал; О – обязательства; Д – доходы; Р – расходы.

Такая модель отражает логическое взаимодействие двух основных форматов, являющихся, по сути, финансовыми моделями предприятия, на основе которых уже финансовый менеджмент строит модели управления предприятием.

Таким образом, проанализировав все рассмотренные виды и этапы формирования бухгалтерских моделей, следует отметить, что моделирование в учете должно стать самостоятельным направлением развития учета. Это не  должно быть новой теорией, моделирование должно стать средством построения учета, организационной базой формирования компьютерных  программ ведения учета. Также использование моделирования в бухгалтерском учете позволяет не только создать информационную модель хозяйственного процесса организации в системе «дебет-кредит», но и осуществить поиск принципиально новых методологических решений с целью повышения степени достоверности этой информационной модели, ее более глубокого анализа, построения на основе действенных прогнозов и принятия эффективных управленческих решений. Кроме того, моделирование обеспечивает возможность выбора оптимального методологического решения и в бухгалтерской практике, выступая средством формирования методологической основы для вынесения профессионального суждения.

Список литературы:

1. Новый энциклопедический словарь. – М.: Большая энциклопедия, 2000– 1456 с.

2. Ковалев В.В. Финансовый учет и анализ: концептуальные основы. – М.: Финансы и статистика, 2004. – 720 с.

3. Соколов Я.В. Моделирование и его роль в бухгалтерском учете.// Бухгалтерский учет. – 2001. – № 6. – С. 3-8.

4. Хендриксен Э.С., Ван Бреда М. Ф. Теория бухгалтерского учета: Пер. сангл./ Под ред. проф. Я. В. Соколова. – М.: Финансы и статистика, 1997. – 576 с.