Відкритий міжнародний університет розвитку людини «Україна»

Миколаївський міжрегіональний інститут розвитку людини

Виконав студент VI курсу гр. ОП 52-10 заочного відділення

Кулаков Роман Олексійович

Науковий керівник доцент каф. Долга Л.О.

Дослідження ролі оподаткування фізичних осіб в сучасних умовах та шляхи його удосконалення

Актуальність теми. Вибрана тема роботи є актуальною тому, що податки з доходу фізичних осіб відіграють домінуючу роль при наповненні дохідної частини бюджету. Податок з доходів фізичних осіб, що забезпечує надходження до дохідних частин бюджету, закріплений за місцевими бюджетами, що й закладає основу формування міських, сільських та селищних бюджетів. Зокрема, при формуванні бюджету 2010, 2011 років з метою посилення фінансової стійкості місцевих бюджетів, вперше передбачено оптимізацію структури надходжень до місцевих бюджетів шляхом зарахування до бюджету розвитку бюджетів сіл, селищ та міст районного значення 15% податку з доходів фізичних осіб, адміністративних штрафів та інших санкцій.

Відповідно до розрахунків Міністерства фінансів України, прогноз надходжень до бюджету податку на доходи фізичних осіб на 2011 рік розрахований за методикою у розрізі видів економічної діяльності з урахуванням надходжень у 2010 році, податкової соціальної пільги та податкового кредиту, з урахуванням норм закону України "Бюджетний кодекс України" від 08 липня 2010 р. №2456-IV та Податкового кодексу України становить 58 млрд 830 млн грн., .у тому числі: до місцевих бюджетів - 52 063,8 млн грн, до державного бюджету - 6 млрд 766,2 млн грн (50% надходжень по м. Києву).

Ріст прогнозної суми податку становить 116,4% (з 50,5 млрд. грн. у 2010 р. до 58,8 млрд. грн.. у 2011 р).

При прогнозуванні податку на доходи фізичних осіб враховано: зростання фонду оплати праці на 15,3% (з 338,9 млрд. грн.. у 2010 році до 390,8 млрд. грн. у 2011 році); прогноз податкової соціальної пільги на 2011 рік визначено у сумі 5 105,9 млн. грн, або на 710,3 млн. грн. більше, ніж заплановано у 2010 році, і розраховано виходячи з мінімальної заробітної плати у розмірі 941 грн. на місяць (на початок 2011 року) та граничного розміру доходу в сумі 1 320 грн. (на початок 2011 року), який дає право на отримання податкової соціальної пільги; збільшення податкової знижки на 85,8 млн. гривень.

Очікується, що в 2011 році загальний фонд заробітної плати становитиме 380 млрд. грн., що на 15,3% більше, ніж у 2010 році. Хоча, якщо порівняти майбутній фонд заробітної плати 2011 року з фактичним фондом заробітної плати 2010 року, то зростання буде лише 6,5%. Якщо приплюсувати до фонду заробітної плати виплати фізичним особам за листками непрацездатності, а так само доходи за трудовими договорами, то загальний фонд оплати праці, з якого утримуються податки, складе 408 млрд. грн, що майже на 15% більше, ніж у 2010 році.

Згідно з розрахунками Мінфіну, в 2011 році загальна сума прибуткового податку утриманого за ставкою 15%, складе близько 55,3 млрд. грн, а сума прибуткового податку, який буде отриманий, за рахунок сплати податку за ставкою 17%, складе 0,46 млрд. грн. Виходячи з цих цифр, очікується, що народ буде отримувати високі заробітні плати, з яких можна буде утримувати підвищені відсотки.

Згідно з українським законодавством, громадяни України мають податкову соціальну пільгу (якщо на утриманні у платника податків є неповнолітні діти, або його доход не вище прожиткового мінімуму). Заплановано, що в 2011 році на ці цілі буде витрачено близько 5,1 млрд. грн, які фактично зменшать суму податкових надходжень.

Відповідно до чинного законодавства, ДПА України повинна перерахувати податкові зобов'язання і повернути населенню надмірно сплачені прибуткові податки. За умови, що фізичні особи понесли витрати на оплату навчання своїх близьких або на виплату відсотків по іпотечних кредитах. На 2011 рік на ці цілі заплановано витрати з податкових надходжень 189 млн. грн., що на 85,6 млн. грн. більше, ніж у 2010 році.

У 2011 році очікується, що за рахунок утримання податків від купівлі-продажу цінних паперів, виплати дивідендів, продажу нерухомості, а також за рахунок доходів від виграшів по державної лотереї можна буде зібрати 4,4 млрд. грн.

Якщо все це скласти, відняти і додати невелику суму інших податків з доходів фізичних осіб, виходить цифра в 58,8 млрд. грн., які повинні бути розподілені таким чином: 52 млрд. грн. отримають місцеві бюджети, а решту грошей забере собі держбюджет.

Таким чином, сучасний стан економіки в Україні потребує пошуку якісно нових шляхів удосконалення системи оподаткування як загальнодержавної системи наповнення бюджетів усіх рівнів. Значний внесок у розвиток теоретичних проблем формування та функціонування механізму державного регулювання економіки, а також податкової системи як основного його засобу в умовах переходу від централізовано керованої до ринкової економіки, удосконалення механізму функціонування податків, в тому числі податку з доходів фізичних осіб в Україні, належить вітчизняним вченим: О. Амоші, О. Василику, В. Вишневському, В. Геєцю, І. Лукінову, І. Луніній, П. Мельнику, А. Соколовській, В. Суторміній, В. Федосову, М. Чумаченку, Л. Шаблістій, російським ученим: В. Пушкарьовій, Д. Чернику, Т. Юткіній та іншим. Низка важливих питань щодо податкового регулювання економічних процесів знайшли своє висвітлення в публікаціях працівників податкової служби.

Разом з тим, визначення ролі держави в процесі регулювання доходів фізичних осіб, вирішення проблем теоретичного, методичного та організаційного забезпечення використання податкових важелів в умовах трансформаційних процесів в Україні та обґрунтування соціально-економічного впливу і наслідків реформування податку з доходів фізичних осіб на рівень доходів населення в Україні та їх диференціацію залишаються недостатньо дослідженими. Необхідність вирішення комплексу означених проблем визначила мету й завдання магістерської роботи, її основний зміст і структуру. В роботі розкрито окремі особливості справляння податку з доходів фізичних осіб як важливого бюджетоформуючого податку з огляду на стратегічні пріоритети економічного розвитку України, розроблено пропозиції щодо оптимізації його нарахування та сплати.

На обсяг податкових надходжень від оподаткування особистих доходів впливають: по-перше, фактори, що закладені в самому механізмі оподаткування доходів фізичних осіб, зокрема, склад об’єкту оподаткування, податкові ставки та інші. По-друге, значний вплив спричиняють об’єктивні фактори ринкового економічного середовища, головними з яких є, величина доходів населення, чисельність працюючих, на яку, в свою чергу, впливає низка чинників, таких як, рівень безробіття, трудової міграції тощо.

На надходження податку з доходів фізичних осіб безпосередньо: впливають зростання життєвого рівня населення та підвищення заробітної плати.

Фактори, що безпосередньо впливають на забезпечення зростання життєвого рівня населення6

підвищення мінімальної заробітної плати;

підвищення прожиткового мінімуму на одну працездатну особу;

випереджаюче (порівняно з темпами росту ВВП) зростання доходів

населення, насамперед заробітної плати,

посилення стимулюючої функції заробітної плати.

Динаміка надходжень податку з доходів фізичних осіб до

Зведеного бюджету України

млрд. грн.

Роки	2006	2007	2008	2009	2010
Місцеві бюджети	22,8	34,8	45,9	43,8	50,5
% до попереднього року по зведеному бюджету	131,8	152,6	132,0	95,4	115,4
загальний фонд (доходи, що враховуються при визначенні обсягів міжбюджетних трансфертів)					48,8
спеціальний фонд (бюджет розвитку)					1,7

. Динамічне зростання надходжень податку з доходів фізичних осіб забезпечується, головним чином, податком із заробітної плати. Це зумовлено значним переважанням її частки у структурі об’єкту оподаткування, а також більш суворим контролем і відповідно найвищим рівнем сплати, оскільки відбувається утримання податку у джерела отримання доходу.

Враховуючи реалії сучасного податкового регулювання та досвід зарубіжних країн запропоновано модель оподаткування трудових доходів фізичних осіб на основі прогресивного оподаткування. Застосування помірних ставок прогресивної шкали від 10 до 25 % зменшить податкове навантаження на платників із низьким і середнім рівнем доходів та поступово підвищить його для заможних платників, що збільшить надходження до бюджету.

При обчисленні неоподатковуваного мінімуму необхідно застосовувати міжнародні норми, а саме метод мінімального споживчого бюджету. Для зниження податкового навантаження на соціально незахищених громадян та осіб, що мають заслуги перед державою, необхідно застосовувати пільги по зменшенню сукупного оподатковуваного доходу, пов’язавши їх із неоподатковуваним мінімумом.

Удосконалення системи оподаткування підприємців-фізичних осіб, повинно відбуватися шляхом впровадження оподаткування чистого доходу за прогресивною шкалою. Це забезпечить ув’язку рівня оподаткування з результативністю діяльності підприємців і сприятиме збільшенню надходжень до бюджету, що відповідає загальносвітовій практиці. Але в сучасних умовах запроваджувати єдині підходи до оподаткування підприємців необхідно поетапно. Перспективним напрямом визначення витрат приватних підприємців з метою обчислення чистого доходу при прогресивному оподаткуванні може стати вдосконалений нормативний метод, за яким чистий доход визначатиметься за нормами від валового доходу.

1. Податковий кодекс України від 02.12.2010  № 2755 //http://www.rada.gov.ua

2. Закон України „Про податок з доходів фізичних осіб” від 22 травня 2003 року N 889-IV (Зі змінами та доповненнями).// Відомості Верховної Ради (ВВР), 2003, N 37, ст.308

3. Закон України від 23.червня 2009 року . № 1533-VI “Про внесення змін до деяких законів України з метою подолання негативних наслідків фінансової кризи”// Професіональна правова пошукова система «Законодавство України».