Городиський
М. П. , аспірант
Житомирський
державний технологічний університет
МІСЦЕ ДОГОВОРУ БУДІВНИЦТВА В
СИСТЕМІ МІЖНАРОДНИХ ТА НАЦІОНАЛЬНИХ ОБЛІКОВИХ СТАНДАРТІВ
Зважаючи на
інтеграційні процеси в Україні набуває актуальності питання можливості трансформації
та складання звітності згідно з вимогами міжнародних стандартів. Це пов’язано в
першу чергу з виходом українських підприємств на європейські ринки та створенням
великої кількості підприємств з іноземними інвестиціями, що викликає
необхідність у формуванні та поданні звітності яка б була зрозумілою фахівцям з
бухгалтерського обліку та управління різних країн. Начальник Управління
методології бухгалтерського обліку Міністерства фінансів України Л. Г Ловінська зазначає, що великого значення набуває
питання необхідності розробки Концепції бухгалтерського обліку, а також
Програми реформування бухгалтерського обліку у відповідності до вимог міжнародних
стандартів фінансової звітності у зв’язку з інтеграційними процесами в Україні.
Проте перед тим як перейти до розробки Концепції обліку, яка б відповідала МСФЗ
спочатку необхідно дослідити існуючі документи на предмет розбіжностей та
спільних рис. Проф. Ф.Ф. Бутинець[1]
з цього приводу зазначає, що домагатися впровадження єдиних стандартів потрібно
не шляхом тиску, а добровільною угодою країн світу. Заслугою на належну увагу і
позиція проф. О.М. Петрука[2],
який вважає, що відповідь на питання про необхідність та якість того чи іншого
стандарту полягає не в проведенні аналізу на відповідність чи невідповідність
вимогам конкретного МСФЗ, а в умінні авторів П(С)БО забезпечити зважену,
розумну гармонізацію основних положень, принципів МСФЗ, чинного в Україні
господарського законодавства та вітчизняних історичних, культурних традицій. У
зв’язку з цим вважаємо, що дослідження, які проводяться щодо особливостей
застосування національних та міжнародних стандартів в галузі бухгалтерського обліку мають не лише
теоретичне значення, але й практичне значення для формування оптимальної та
найбільш придатної до застосування програми реформування обліку.
Розглянемо
особливості ведення обліку та складання звітності на основі національних та
міжнародних стандартів, що регулюють діяльність будівельних підприємств. Така
необхідність пов’язана з тим, що будівельна галузь є однією із тих що найбільш швидко
розвиваються та просувається на світовий ринок будівельних послуг. Методологічні
засади обліку договорів у будівництві в аспекті національних та міжнародних
стандартів в галузі бухгалтерського обліку та фінансової звітності наведені в табл.
1.
Таблиця1.
Порівняльна характеристика П(С)БО 18 “Будівельні контракти” та МСФЗ 11
“Облік договорів на будівництво”
|
Питання що розглядається |
П(С)БО18 “Будівельні контракти” |
МСФЗ11 “Облік договорів на будівництво” |
|
1 |
2 |
3 |
|
Сфера
застосування |
Визначає методологічні
засади формування підрядниками у бухгалтерському обліку інформації про доходи
та витрати, пов’язані з виконанням будівельних контрактів, та їх розкриття у
фінансовій звітності. |
Сфера
застосування договори на будівництво до якових належать (договори про надання
послуг, які безпосередньо пов’язані із спорудженням об’єктів, договори на
руйнування або відновлення об’єктів, та відновлення навколишнього середовища
після руйнування об’єкта) |
|
Термін дії
договору |
Не
розглядається |
У зв’язку з
характером діяльності, здійснюваної в межах будівельних контрактів, дата
початку робіт за договором та їх завершення припадають на різні періоди |
|
Предмет договору |
Чітко не
визначений, проте згідно юридичного тлумачення обумовлений об’єктом |
Спорудження будівель,
споруд, трубопроводів та літаків, або відновлення довкілля після ліквідації
активу |
|
Об’єкт договору |
Сукупність
будівель та споруд, окремі будівлі та споруди, будівництво яких здійснюється
за єдиним проектом |
Сегментується або
об’єднується залежно від економічного значення та дотримання умов (вимог) які
висуваються стандартом до такого виду договорів |
|
Визнання витрат за будівельним контрактом |
Витрати за будівельним контрактом включають – витрати які безпосередньо пов’язані із договором, загальновиробничі витрати |
Витрати по
договору на будівництво включають: витрати які безпосередньо пов’язані із
договором, інші витрати, які можуть бути відшкодовані замовником у
відповідності до договору, витрати які відносяться до діяльності по
конкретному договору |
|
1 |
2 |
3 |
|
Визнання доходу
за будівельним контрактом |
Дохід за
будівельним контрактом включає передбачену будівельним контрактом ціну, а
також суму відхилень, претензій та заохочувальних виплат |
Поняття дохід не
виділяється проте розглядається виручка за договором на будівництво під якою
розуміється початкова сума виручки погоджена в договорі, також можливі
відхилення від умов договору через претензії та заохочувальні платежі |
Проведений аналіз
дає підстави стверджувати, що методика обліку операцій за договорами будівництва
та формування звітності на основі міжнародних стандартів обліку суттєво не
відрізняється від національних проте існує ряд розбіжностей на які слід
звернути увагу. Перш за все сфера застосування П(С)БО18 теоретично звужує предмет
договору будівництва до обліку виконання підрядних робіт. Проте облікова
практика підтверджує використання даного стандарту як підрядниками так і
забудовниками. Також в основному тексті П(С)БО18 нічого не зазначається про терміни
дії договору. У зв’язку з цим вважаємо за доречне застосовувати норми П(С)БО 18
до будівельних контрактів термін дії яких більше одного звітного періоду. Щодо
предмету договору, то його визначення наведене в МСФЗ11 на нашу думку більш
правильне, оскільки дозволяє застосовувати його для ведення обліку та складання
звітності в літакобудуванні та суднобудуванні. Останні за обліковими
процедурами та методикою обліку не відрізняються від будівництва. Порядок
визнання доходів та витрат відповідно до національних та міжнародних стандартів
також відрізняються. Вимоги, передбачені в МСФЗ 11 дають можливість відображати
доходи та витрати по об’єкту в цілому без виділення штучних центрів (виділених
розрахунково, які окремо споруджені бути не можуть) виникнення витрат.
Відповідно до національних стандартів обліку виключається можливість загального
обліку доходів та витрат будівельного підприємства, який передбачає ведення
обліку по кожному контракту окремо, що в свою чергу ускладнює облік при
спорудженні багатоквартирного житла якщо підприємство уклало прямі договори. Зазначені
недоліки суттєво не пливають на обліковий процес проте фактично унеможливлюють
трансформацію звітності складеної за національними стандартами у звітність за
МСФЗ.
Авторська довідка
Прізвище Городиський
Ім’я Микола
По батькові Петрович
Домашня адреса
Телефон 80977862629
Місце роботи Житомирський
державний технологічний університет
Посада аспірант кафедри
бухгалтерського обліку і контролю
Автор ________________ М.П. Городиський