Закалинская Е.А., Ковнацкая Е.Н.

Донецкий национальный университет экономики и торговки

имени Михаила Туган - Барановского

ПРОБЛЕМЫ ОРГАНИЗАЦИИ АУДИТА В УСЛОВИЯХ КОМПЬЮТЕРНОЙ ОБРАБОТКИ ДАННЫХ

Значительный прогресс в аудиторской работе может быть достигнут за счет использования компьютерной техники. Во время аудита используются портативные компьютеры, которые повышают продуктивность труда аудиторов. Использование этой техники обеспечивает оперативность и большую точность выполнения аудиторских процедур. Компьютерные программы, например, дают возможность быстро проверить правильность начисления заработной платы, которая зависит от сложности и качества выполненных работ, а так же квалификации работников.

Однако, отсутствие комплексных научных разработок, специальной литературы по вопросам методики контроля и аудита в условиях компьютеризации бухгалтерского учета негативно сказывается на эффективности контрольных и аудиторских процедур.

Целью данной статьи является рассмотрение проблем и путей их решения, которые могут возникнуть во время проведения аудита с использованием компьютерной обработки данных.

Наличие у экономического субъекта систем компьютерной обработки данных значительно влияет на методику проверки, поэтому аудитор, на стадии подготовки к проведению проверки должен решить вопрос организационно-технического обеспечения контролю и необходимости привлечения технических специалистов.

Анализ показал, что в большинстве случаев искажения информации вызвано сбоем технических средств и ошибками операторов.

Виды аудиторских рисков, которые возникают вследствие использования компьютерных систем обработки данных:

· технические – связаны с техническими аспектами, системой обработки информации, которая конкретно используется, организацией учета и контроля при использовании автоматизированных информационных систем. Вызванные плохой работой аппаратных средств, использованием нелицензированного программного обеспечения, несоответствии характеристик аппаратного и программного обеспечения, отсутствием надлежащего технического обслуживания и контроля.

· связанные с системой обработки данных – могут быть связанны с ошибками при разработке системы, ее маленьким тиражом, использованием не по назначению. Не исключены случаи использования программ, не предназначенных для бухгалтерского учета. Обязанность аудитора выяснить используется ли система клиента по назначению.

· связанные с организацией учета и контроля – вызванные недостаточной подготовкой персонала клиента к работе с системой обработки данных учета, отсутствием четкого разграничения обязательств и ответственности персонала клиента, неудовлетворенностью организацией системы внутреннего контроля, слабой системой защиты от несанкционированного доступа к базе данных или отсутствием, потерей данных.

· связанные с квалификацией аудитора – возможны в связи с неправильной оценкой системы обработки учетных данных, некорректным построением тестов, ошибочным толкованием результатов[1].

При разных условиях риск может повышаться или снижаться. Можно выделить такие факторы влияния на уровень аудиторского риска в условиях компьютерной обработки данных:

1) Риск появления ошибок и отклонений в учете повышается при:

-децентрализации компьютерной сети;

-географической отдаленности компьютерных терминалов;

-ненадлежащему уровню знаний бухгалтерского персонала в сфере информационных технологий;

-отсутствием внутреннего контроля за функционированием среды компьютерной обработки данных;

2) Риск появления ошибок и отклонений в учете снижается при:

-использовании лицензионных систем автоматизации учета;

-использовании современного программного обеспечения;

-использовании единой среды компьютерной обработки данных в рамках хозяйствующего субъекта, включая филиалы, подразделения, представительства, дочерние предприятия;

-функционировании специального программного обеспечения;

-наличию возможного углубления некоторых видов контроля за счет использования специально разработанного для аудитора программного обеспечения;

-квалифицированном определении информационной политики руководством хозяйствующего субъекта;

-согласованные информационной политики субъекта с основным использованием системы компьютерной обработки данных;

-наличие долгосрочного плана и стратегии развития системы компьютерной обработки данных хозяйствующего субъекта.

Знание возможных ошибок позволяет аудитору на практике выявить причину их возникновения, сосредоточить внимание на некоторых вопросах, устранить влияние на достоверность информации.

Для выполнения этих задач аудитор должен иметь дополнительные знания в области систем компьютерной обработки данных. Минимальными есть требования владения терминологией и умения понимать последовательность выполняемых операций.

Некоторые аудиторы считают, что их умение работать непосредственно с компьютером не обязательно в тех случаях, когда привлекаются технические специалисты-эксперты. Отсутствие таких навыков может привести к неверному формированию требований к техническим специалистам и ошибочной трактовки полученных ими результатов. Практический опыт работы с разными системами компьютерной обработки данных необходимый аудитору для аргументации оценки использования системы клиентом[1].

Важным являться распространенность клиентом системы электронной обработки данных. В многофункциональной, широко используемой системе, как правило, ошибки, которые допущены при разработке, устраняются. Система, разработанная в единичном экземпляре, по заказу и консультациях главного бухгалтера конкретного экономического субъекта, как правило, содержит ошибки и вызывает путаницу как программиста, так и главного бухгалтера.

Разработчики не только оперативно устраняют ошибки, но и следят за соответствием системы требованиям законодательства, которое меняется.

Поэтому важным фактором есть наличие у предприятия возможности оперативно обратиться к разработчику программы.

К числу негативных моментов отечественного рынка программ, следует отнести те обстоятельства, что их разработка осуществляется без соответственной экспертизы на возможности усовершенствования контрольных операций; практически не решается вопрос координации рынка бухгалтерских программ. Решение проблемы видится в том, что все программы, связанные с обеспечением бухгалтерского учета, должны проходить независимую экспертизу, а так же сертификацию в соответствующих органах. После выдачи этим органом документа программа может использоваться в практической деятельности. Такая процедура будет содействовать легализации отечественного рынка бухгалтерских программ, определит возможности использования контрольных операций в рамках конкретной программы, снизит вероятность возникновения ошибок разработчиков программы и программистов. Кроме того, такой подход сделает реальней возможность подготовки аудиторов к осуществлению контрольных действий в условиях компьютерной обработки информации, так как наперед можно будет составить методику проверки, применяя ее к определенной программе[2].

Литература:

1. http://www.pravo.vuzlib.net/book_z209_page_58.html

2. http://audit-plus.com.ua/books/64_normy_opredeleniy_audita_v_