ст. преподаватель Губарева О.И.

                     Тихоокеанский государственный экономический университет

                                                        Г. Владивосток

Проблемы взаимодействия налогового и       бухгалтерского учета в условиях МСФО

 

         Большинство российских предприятий формируют показатели налогового учета путем коррек­тировки бухгалтерских показателей, полученных по данным бухгалтерского учета. В этом случае предприятия ведут отдельные налоговые регистры только по тем операциям, по которым имеется существенное различие в порядке определения доходов или расходов для целей бухгалтерского и налогового учета. При записи хозяйственных операций, правила отражения которых  в налоговом учете не­значительно отличаются от правил бухгалтерского учета, в регистры бухгал­терского учета вводят дополнительные реквизиты, позволяющие формиро­вать налоговую базу по прибыли.

          Преимущество данной модели построения налогового учета в том, что она сближает оба вида учета и обеспечивает перенос данных из аналитиче­ских регистров бухгалтерского учета в налоговую отчетность без дополнительных трудовых затрат.

           Построение налогового учета на основе бухгалтерского предполагает, что информация, формируемая в системе бухгалтерского учета, должна быть использована для налоговых расчетов.

         Для реализации этого принципа было принято положение по бухгалтер­скому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02). Указанный документ позволяет осуществить расчет налоговых платежей, основываясь на данных бухгалтерского учета с применением корректировок, связанных с внедрением так называемых постоянных и временных разниц. Данное поло­жение подготовлено исходя из основных принципов, отраженных в МСФО 12 «Налоги на прибыль».  Но при более детальном изучении международного стандарта и российского поло­жения обнаруживаются существенные отличия в подходе к отражению на­лога на прибыль.

       Так, в частности, разнятся подходы к определению временных разниц. В

 международной практике бухгалтерского учета сформировалось два раз­личных подхода к определению временных налоговых разниц.

         В соответствии с первым подходом налоговые временные разницы оп­ределяются через понятие доходов и расходов. Согласно данному подходу временная разница возникает, когда какой-либо доход или расход в текущем периоде признан по правилам одного вида (бухгалтерского или налогового), но еще не признан в другом виде учета. Разница восстанавливается в том пе­риоде, когда этот доход или расход будет признан в другом виде учета. Этот подход получил название метода «отсрочки».

        На основании другого подхода налоговые временные разницы можно определить через понятие активов и обязательств. Согласно этому подходу временная разница имеет место, когда оценка актива или обязательства в бухгалтерском учете и в целях налогообложения не совпадает. Погашение такого обязательства или возмещение такого актива отражается на корректи­ровке расхода по налогу на прибыль. Этот подход получил название метода «балансовых обязательств».

         В соответствии с этим подходом возникает необходимость применения таких терминов как «налоговая база актива» и «налоговая база обязательства».

         Налоговая база актива или обязательства -  это величина, присваиваемая активу или обязательству для целей налогообложения.  В МСФО 12 «Налоги на прибыль»  налоговая база актива трактуется как сумма, которая будет вычитаться  для целей налогообложения из любых налогооблагаемых экономических выгод, которые получит компания после того, как она возместит балансовую стоимость актива. Если эти экономические выгоды не будут облагаться налогом, налоговая база актива равняется его балансовой стоимости. Налоговая база обязательства в этом же документе определяется как его балансовая стоимость за вычетом любой суммы, которая будет вычитаться для целей налогообложения в отношении этого обязательства в будущих периодах.

         ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» и Налоговый кодекс РФ  не используют понятия «налоговая база актива» и «налоговая база обязательства».     В российском стандарте ПБУ 18/02 оба метода –  обязательств по отчету о прибылях и убытках и балансовых обязательств – перепутаны, так как содержат разные определения временных разниц из старой и новой редакций МСФО 12. Чтобы разрешить данное противоречие, необходимо разграничить процесс образования или погашения временной разницы и процесс ее существования. Как уже было отмечено, временная разница образуется, когда доход или расход признается в налоговом учете, но еще не признан в бухгалтерском учете и является показателем, связанным с показателями отчета о прибылях и убытках. Это неизбежно приведет к различию в оценке актива или обязательства организации, связанного с показателями баланса. Эта разница будет существовать какое-то время и оказывать влияние на показатели баланса. Если в течение отчетного периода величина разницы не менялась, то ее существование никак не отразится на показателях отчета о прибылях и убытках. В тот момент, когда не признанный ранее доход или расход наконец будет признан, временная разница будет погашена. Это отразится на показателях отчета о прибылях и убытках и вызовет соответствующие налоговые последствия, но на показателях баланса эта разница уже никак не отразится.

        Принятие ПБУ 18/02 позволило внедрить в практику российского учета метод отложенных налогов, проблема учета которых оставалась одной из са­мых серьезных в области несовместимости отечественной и международной учетных систем. Внедрение этого положения в практику учета отечествен­ных организаций безусловно должно обеспечить общую сопоставимость бухгалтерской информации, формируе­мой российскими и зарубежными компаниями..