“Экономические науки”/ 3.Финансовые отношения

К.е.н, доцент, Барабанова В.В.

КФ Запорізький національний університет, Україна

Податкова реформа в Україні – новації і недосконалість

Введення в дію з початку року Податкового кодексу в Україні викликає змішанні почуття. З одного боку, схвальним є бажання нашого уряду наводити лад у системі оподаткування України, з іншого, залишається багато запитань щодо кодексу. На думку Європейської Бізнес-асоціації, основною метою нового Податкового кодексу стала боротьба з нелегальними схемами ухилення від оподаткування, аніж додатковий фіскальний тягар на легальний бізнес. Інші екперти вважають, що на сьогоднішній день Україна все ще перебуває у стадії боротьби з наслідками економічної кризи, а цей період характеризується певними тимчасовими заходами уряду, тому час для податкових реформ ще не настав.

Українська податкова система є однією з найбільш складних і найменш ефективних не тільки серед країн європейського регіону, але й у глобальному порівнянні. Це регулярно підтверджують міжнародні рейтинги, дослідження вітчизняних економістів, а також оцінки інвесторів, що працюють в Україні.

За даними дослідження, звичайне українське підприємство протягом року робить 147 податкових платежів, що є найгіршим показником у світі - 183 місце. Для порівняння: у Росії компанія здійснює 11 платежів, у Польщі - 40, у Чехії - 12, у Білорусі - 107, у Грузії - 18, у США - 10, у Франції - 7, у Китаї - 7. Українські підприємства витрачають на ведення податкового обліку 7 мільярдів гривень або 0,7% ВВП. За такої податкової системи країна була б і надалі псевдоринковою економікою з домінуванням бізнес-кланів, зацікавлених у розвитку низькотехнологічних та сировинних секторів.

Вважаємо, що попри недосконалість, новий Податковий кодекс має багато позитивних тенденцій. По-перше Податковий кодекс, за винятком низки його окремих норм, установлює й регулює загальнодержавні й місцеві податки й збори, а також їх адміністрування.

Просліджується тенденція зменшення податкових ставок на два основних бюджетоутворюючих податка: з 1 квітня ставка податку на прибуток підприємств знизиться з 25% до 23%, з 2012 року - до 21%, з 2013 - до 19% і з 2014 - до 16%; ставка з ПДВ, відповідно до кодексу, буде знижено з 1 січня 2014 року з 20% до 17%.

Одним з головних завдань податкової реформи було підвищення фіскальної ефективності ПДВ. Для цього у Податковому кодексі уряд запровадив додаткові вимоги та обмеження для платників податків з метою перекриття схем мінімізації нарахування податку, а також розширив повноваження контролюючих органів. Податок на додану вартість є надійним і постійним джерелом надходження доходів до Державного бюджету України. Про це переконливо свідчать дані таблиці 1.

Таблиця 1

Аналіз податкових надходжень до Державного Бюджету 2008-2009 рр.

Показники	2008, тис..грн.	Питома вага, %	2009, тис..грн.	Питома вага, %	Відхилення 2009/2008		Динаміка (зміна)
					Абсолютне відхилення	Питома вага,%	2009/2008, %
Доходи	231 686,30	100,00	225 319,90	100,00	-6 366,40		97,25
Податкові надходження, в т.ч.	167 883,40	72,46	148915,60	66,09	-18 967,80	-6,37	-12,3
податок на прибуток підприємств	47 456,30	20,48	32569,80	21,87	-14 886,50	1,39	-31,37
податок на додану вартість	92 082,60	39,74	84596,70	56,81	-7 485,90	17,07	-8,13
акцизний збір із вироблених в Україні товарів	10 125,00	4,37	17584,50	11,81	7 459,50	7,44	73,67
акцизний збір із ввезених на територію України товарів	2 553,00	1,10	3690,00	2,48	1 137,00	1,38	44,54
ввізне мито	11 932,80	5,15	6328,80	4,25	-5 604,00	-0,90	-46,96

За даними таблиці 1 можемо сказати, що протягом 2008-2009рр. основну частину податкових надходжень, як складової доходів бюджету України, склав податок на додану вартість. Надходження якого у 2008р. склали 92082,6тис.грн. або 39,74%, у 2009р. –84596,7тис.грн. або 56,81%, при цьому податкові надходження склали вцілому у 2008р.72,46%,а у 2009р. 66,09%. У 2009р. ми бачимо, що доходи бюджету у 2009р. зменшуються на 6366,4тис.грн, в основному за рахунок податкових надходжень, динаміка яких знизилась на 12,3%. Також ми можемо бачити, що динаміка зміни ПДВ порівняно з іншими податками зменшилась лише на 8,13% або на 7485,9тис.грн, при цьому питома вага Також ми можемо бачити, що динаміка зміни ПДВ порівняно з іншими податками зменшилась лише на 8,13% або на 7485,9тис.грн, при цьому питома вага ПДВ зросла на 17,07%, порівнюючи з іншими податками. Тобто ми можемо сказати, що ПДВ має суттєву питому вагу не лише в податкових надходженнях, а й в доходах Державного бюджету вцілому.

Таким чином, податок на додану вартість забезпечує значну частку надходжень до Державного бюджету України.

В Україні законодавство передбачає необхідність гармонізації податкової системи з європейськими стандартами, відтак ПДВ у Податковому кодексі був очікувано збережений. Трохи змінилося лише його адміністрування. Кодексом введено автоматичне відшкодування податку на додану вартість. Обмеження можливості добровільної реєстрації платником ПДВ. Заборона реєстрації платниками ПДВ суб'єктів господарської діяльності, що є платниками єдиного податку. Виведення з об'єктів оподаткування ПДВ операцій з надання консультаційних, інжинірингових, інженерних, юридичних, бухгалтерських послуг, а також послуг з розробки, постачання і тестування програмного забезпечення.

Кодекс передбачає оподаткування доходів фізосіб від банківських депозитів за ставкою 5%, однак цей податок буде уведено з 2015 року. Крім того, з 2012 року документ передбачає введення податку на нерухомість.

Податковий кодекс замінів закон про систему оподаткування, справді зменшив кількість податків та зборів. Замість 29 загальнодержавних та 14 місцевих обов'язкових платежів кодексом запроваджено відповідно 18 та 5 платежів.

Суттєвіше скорочені місцеві податки. Відповідно до Податкового кодексу скасовано 12 місцевих податків та зборів. Місцеві ради обов'язково встановлюють податок на нерухоме майно, відмінне від земельних ділянок, єдиний податок та збір за провадження деяких видів підприємницької діяльності.

Інші податки - факультативні. Скасування комунального податку, ринкового збору і податку з реклами відчутно вдарить по доходах місцевих бюджетів, бо саме на ці податки припадало 90% доходів від місцевих податків. Таке рішення дисонує з деклараціями про необхідність укріплення ресурсної бази місцевих бюджетів. Водночас, уряд дав значний ресурс місцевим бюджетам у вигляді єдиного податку та податку на нерухоме майно.

Податкова система, аби вона нормально сприймалася платниками податків, має бути простою, зрозумілою й прозорою. Тому ми вважаємо, що Податковий кодекс має позитивні тенденції, а саме: кодифікація, впровадження єдиного соціального внеску, скорочення кількості податків, зниження ставок, заходи на покращення системи адміністрування податків в Україні. Прийнятий Податковий кодекс не є панацея від усіх проблем. Треба міняти підходи податкової служби до перевірок, до адміністрування, треба змінювати ідеологію платників податків, які будь-якими шляхами, інколи навіть за межею закону, шукають мінімізації сплати податків, інакше жодна податкова реформа може провалитися.

Література:

1. Адаптація податкового законодавства України до законодавства Європейського Союзу [Електронний ресурс]. Режим доступу:http: // www. minfin.gov.ua/control/publish/article/main.

2. Податковий кодекс України від 2 грудня 2010 р. N 2755-VI, 2011. 361с.

3.Проблеми податкової системи [Електронний ресурс].- Режим доступу: http://www.icps.com.ua/lichylnyk]