Д.А. Потах

Управленческий учет формирования производственных запасов на предприятии

Во второй половине XX века в промышленно развитых странах наблюдался процесс разделения бухгалтерского учета на финансовый и управленческий. В результате эти два вида учета сформировались как самостоятельные направления, имеющие и различия, и общие точки соприкосновения, и продолжающие взаимодействовать. В настоящее время вопросам развития управленческого учета на промышленных предприятиях уделяют внимание следующие украинские ученные: Голов С. Ф.,Хорнгерн Ч. Т.,

К. П. Янковский, И. Ф. Мухарь,Я. В. Соколова, Бутынец Ф.Ф.

Одной из наиболее распространенных ошибок предприятий при управлении запасами – увеличение их оборачиваемости без учета других факторов. Это может привести к падению прибыли и росту производственных расходов. Актуальна также проблема возникновения переизбытка производственных расходов на содержание запасов предприятия. Однако подобных ошибок можно избежать, если использовать универсальные методы управления запасами, о которых и пойдет речь в данной статье на примере АП «Шахта им. А.Ф. Засядько».

В англоязычных странах, где и сформировался современный управленческий учет, воспринимают его как самостоятельную дисциплину и делают акцент на различиях между ним и финансовым учетом. Управленческий учет существенно отличается от финансового.

Традиционно принято считать, что финансовый учет ориентирован на внешних пользователей, а управленческий — на внутренних. Тенденции последнего времени свидетельствуют, что внешние пользователи стали больше интересоваться информацией, которая ранее относилась непосредственно к управленческому учету.
Однако для управления нужна более детальная информация, которая бы учитывала технологию и организацию именно этого предприятия.

В отличие от финансового учета, который ведется с учетом законодательных актов и положений (стандартов) бухгалтерского учета, управленческий учет не ограничивается в выборе методов и правил. Его разрабатывает само предприятие с учетом разных параметров, принимая во внимание при подготовке управленческих решений качественные источники. Это также отличает его от финансового учета, где все операции отображаются в счетах и в отчетности в едином денежном измерении.
В последнее десятилетие можно выделить тенденцию, объединяющую финансовый и управленческий учет. Общая идея, соединяющая эти две разновидности бухгалтерского учета, предполагает, что учет — не самоцель, а средство для достижения успеха предприятия в бизнесе. На этом основана взаимосвязь видов учета в учетно-аналитической системе. Стратегия компании должна рассматриваться как связующее звено финансового и управленческого учета. С одной стороны, новый подход к управленческому учету предполагает использование предприятием информации о затратах для своего стратегического планирования и контроля за реализацией стратегии. С другой стороны, финансовую отчетность предприятия можно интерпретировать как информационное отражение осуществленной и планируемой стратегии. Но в настоящее время в данных финансовой отчетности это информационное отражение носит неполный, подчас неявно выраженный характер.

Управленческий учет производственных запасов связан с тремя моментами:

1. Управление производственными запасами в части учета и анализа затрат, связанных с их приобретением, а следовательно с формированием первоначальной стоимости.

2. Управление производственными запасами с точки зрения их оптимальной величины закупки.

3. Управление материальными расходами на производство как составляющей производственной себестоимости производимой продукции.

Целью статьи является исследование классификации расходов и методики формирования стоимости производственных запасов с целью управления ими на примере деятельности АП «Шахта им. А.Ф. Засядько».

При формировании первоначальной стоимости производственных запасов следует учитывать наличие явных производственных расходов, которые могут быть выражены в стоимостном измерителе и будут отражаться в учетных регистрах предприятии АП «Шахта им. А.Ф. Засядько», так и вмененных затрат, которые в свою очередь будут влиять на формирование стоимости производственных запасов косвенно, но не будут отражаться в отчетности, так как не определенны финансовым учетом.

К вмененным затратам можно отнести такие виды расходов на предприятии АП «Шахта им. А.Ф. Засядько»,которые группируются по следующим признакам:

1.Затраты на поддержание запасов.

Возможности получения прибыли путем вложения средств в альтернативных направлениях:

- увеличение производственной мощности;

- снижение стоимости продукции;

- капиталовложение в другие предприятия;

- выплата дивидендов

2.Затраты, связанные с размером партий.

Риск исчерпания запасов.

3.Затраты, связанные с дефицитом запасов.

Коммерческие убытки и расходы:

- конкуренты предприятия установили связь с его заказчиками

-заказчики побуждаются к размещению заказов у других поставщиков;

- трата времени на восстановление отношений с клиентами;

- расходы на поощрение продаж.

Для определения явных затрат следует более детально вести их учет на АП «Шахта им. А.Ф. Засядько».

Согласно П(С)БУ 16 «Расходы» к таким вмененным затратам, которые включаются в себестоимость производственных запасов, относят:

- отчисления на социальные мероприятия

-плата за аренду земельных и имущественных паев,

-амортизация,

-расходы от брака, составляющие стоимость окончательно забракованной продукции (изделий, полуфабрикатов), и расходы на исправление брака за вычетом: окончательно забракованной продукции по справедливой стоимости;

-суммы, возмещаемой работниками, допустившими брак;

-суммы, полученной от поставщиков за некачественные материалы и комплектующие изделия и т.п.

Однако, с позиции управленческого учета перечень таких фактических расходов, которые несет предприятие в процессе формирования производственных запасов, значительно шире. Для определения полного перечня расходов на формирования производственных запасов предлагаем вести на АП «Шахта им. А.Ф. Засядько»Ведомость учета явных затрат по приобретению конкретного вида запасов (табл. 1)

Центр ответственности_________

Ведомость учета явных затрат на приобретение запасов

Наименование запасов _________________

Отчетный период _____________________

Вид расходов на приобретение запасов	Сметные расходы	Фактические расходы	Отклонение
1. Расходы на приобретение запасов у поставщика 2. Ускорение доставки поступающих материалов: - расходы на связь; - расходы на командировки; - оплата агентам; - дополнительные расходы, связанные с малыми размерами партий; - премии за быструю доставку производственных запасов 3. Затраты на перемещение партий, оперативное планирование и расходы, связанные с ускорением оборота оборотных средств. 4. Потеря мощности при изменении видов работ.

По видам работ издержки на АП «Шахта им. А.Ф. Засядько» классифицируют в соответствии с технологией хранения материальных запасов: погрузочно-разгрузочные, транспортные работы, сортировка, складирование, физико-химические анализы и др. Классификация по видам работ является основой построения смет затрат и системы контроля за производственными расходами.

Однако эта группировка не позволяет с достаточной степенью достоверности подготовить информацию для организации системы контроля по центрам ответственности, так как один и тот же вид работ будет выполняться для разных мест одним или несколькими исполнителями, внутренними подразделениями и внешними подрядчиками.

Поэтому важно выделить виды расходов, связанных с приобретением запасов, в разрезе центов ответственности на АП «Шахта им. А.Ф. Засядько» выделяют:

-Дыбывальческий участок

-Горный участок

-Гавальнический цех(цинкование)

- Фурнитурный цех

Стоимость производственных запасов наАП «Шахта им. А.Ф. Засядько» формируется как из прямых расходов, которые непосредственно включаются в себестоимость конкретного наименования запасов, так и накладных расходов, которые связаны с общими затратами ресурсов на организацию приобретения, хранения и управления запасами. Такие расходы включаются в себестоимость запасов только после определенной процедуры распределения, которая определена П(с)БУ 9 «Запасы».

Для определения накладных расходов по производственным запасам нами разработана и предложена следующая форма Ведомости.

Ведомость распределения накладных расходов

Отчетный период _____________________

Вид накладных расходов	Сметные расходы	Фактические расходы	Отклонение
1.Затраты на обучение: — технического персонала; — управленческого аппарата 2.Ускорение движения заказов на предприятии: — затраты на изменение графика очередности заказов; — дополнительные затраты по дроблению партий 3. Затраты на содержание: — технического персонала; — конторских служащих

С проблемой определения размера запасов связана необходимость бюджетного планирования наАП «Шахта им. А.Ф. Засядько» потребности в основных материалах, которые являются частью переменных затрат предприятия, относящаяся на затраты оборотных средств (сырье, материалы, комплектующие и т.д.). Бюджет в основных материалах выводится расчетным путем на основе прогнозных объемов выпуска. С использование Ведомости по конкретному виду запасов и Ведомости распределения накладных расходов можно рассчитать производственную потребность в разрезе видов производственных расходов на данный бюджетный период. Таким образом, весьма существенными моментами в управленческом учете производственных запасов является формирование стоимости. Здесь необходимы классификация расходов, включаемых в состав стоимости производственных запасов, рассмотрение факторов, влияющих на размеры и структуру расходов. Затраты, включаемые в стоимость производственных запасов, должны нормироваться в плановых калькуляциях с целью выявления плановой потребности в них и величины средств, необходимых для их приобретения. Так как данные расходы нормируются, то в ходе реализации плана могут возникать отклонения фактических величин от плановых. Существует тесная взаимосвязь управленческого учета с финансовым, реализующаяся в осуществлении учетных процедур.