УДК № [336.226.1:340(094.4)](477)
ОСОБЛИВОСТІ ПОДАТКУ НА ПРИБУТОК ЗГІДНО ПОДАТКОВОГО КОДЕКСУ УКРАЇНИ
Студентки ФЕБ, спец. «Облік і аудит» ОНАХТ Бакун Ю.Г.
В
статті надається інформація для ознайомлення нововведень пов’язаних з податком
на прибуток згідно Податкового Кодексу України.
Ключові слова: Податок на
прибуток, доходи, витрати.
I. Вступ.
Податок на прибуток підприємств - це
прямий податок, сплачуваний підприємствами з прибутку, одержаного від
реалізації продукції (робіт, послуг), основних фондів, нематеріальних активів,
цінних паперів, валютних цінностей, інших видів фінансових ресурсів та
матеріальних цінностей, а також із прибутку від орендних операцій, роялті та
від позареалізаційних операцій.
II. Постановка задачі.
Зі вступом в силу розділу III
Податкового Кодексу (з 01.04.2011 року) вноситься ряд нововведень
з питань пов’язаних з податком на прибуток.
Приведені норми в Податковому Кодексі суттєво відрізняються від встановлених
Законом № 334/94. Тому є необхідним більш детально розглянути зміни пов’язані з податком на
прибуток.
III. Результати.
В першу чергу зміна відбулася зі
ставкою податку. Якщо ставка податку на прибуток довгий час була 25%,то с
01.04. 2011 року ставка є 23%. В майбутньому планується зниження до 16% ( з
2014 року).
Податковому Кодексі України не містить
поняття «валові доходи» і «валові витрати», замість них існують поняття
«доходи» і «витрати». Формування доходів і видатків приближене до порядку
формування доходів і витрат в бухгалтерському обліку.
Доходи і витрати, котрі враховуються
для мети визначення оподаткованого прибутку, визнаються на основі первісних
документів, зобов’язання введення і збереження котрих передбачено правилами
введення бухгалтерського обліку і інших документів, відповідно з нормами
Податкового Кодексу.
До складу доходів включають доходи від
операційної діяльності ( ст. 135.4) і інші доходи (ст. 135.5) за винятком
окремих видів доходів ( ст. 135.3 і ст. 136), котрі не підлягають включенню їх
у склад.
До складу доходів будуть включатися:
-
суми капітальних інвестицій, отриманих із фондів
загальнообов’язкового державного соціального страхування і із бюджету
(ст.135.5), що дорівнює частині амортизації об’єкта інвестування, пропорційній
долі отриманого платником податку з бюджету цільового фінансування капітальних інвестицій
у загальній вартості таких інвестицій в об’єкт ( ст.137.2.1).
-
доходи від реалізації необоротних активів ( ст.135.5.13)
в вигляді прибутку.
З квітня платникам податку на
прибуток буде заборонено включати у
склад своїх видатків, витрати по придбанню товарів,робіт або послуг у підприємця-єдиноподатківця.
Звісно,що це в свою чергу приведена до того,що велика кількість підприємців -
платників єдиного податку,які не захочуть втрачати своїх клієнтів, перейдуть на
загальну систему оподаткування.
Нарахування амортизації по-перше буде
відбуватися кожного місяця,а не щоквартально, а по-друге окремо по кожному
об’єкту основних засобів. Та по-третє згідно 5 методам передбачених правилами
бухгалтерського обліку. Але використання всіх 5 методів можливо для об’єктів не
всіх груп основних засобів. Для бібліотечних фондів і малоцінних необоротних
матеріальних активів можливо лише 2 методи: «50/50» і
«100%». Малоцінними необоротними матеріальними активами згідно Податкового
Кодексу вважається актив вартістю 1000 грн., с 01.01.2012 року - вартість 2500
грн. Облік основних засобів тепер прийдеться вести у розрізі окремих об’єктів,а
не по групам.
Також з метою гармонізації податкового
і бухгалтерського обліку в Податковому Кодексі наведена класифікація основних
засобів, яка раніше використовувалася лише в бухгалтерському обліку. При цьому
до основних засобів відносять також і інші необоротні матеріальні активи. Груп
класифікацій наведено 16 ( замість 4,які використовувалися в податковому
обліку). Встановлено мінімальні допустимі терміни корисного використання у
розрізі 16-ти груп об’єктів основних засобів і нематеріальних активів.
Згідно ст. 146.11:
Первісна
вартість основних засобів збільшується на
суму витрат, пов'язаних із ремонтом
та поліпшенням об'єктів
основних засобів (модернізація, модифікація,
добудова,
дообладнання, реконструкція), що
приводить до зростання майбутніх
економічних вигод, первісно очікуваних від використання об'єктів у
сумі, що перевищує 10 відсотків
сукупної балансової вартості всіх
груп основних засобів, що
підлягають амортизації, на
початок
звітного податкового року з віднесенням
суми поліпшення на об'єкт
основного засобу, щодо якого здійснюється ремонт та поліпшення.
Згідно ст. 146.12:
Сума витрат,
що пов'язана з ремонтом та
поліпшенням
об'єктів основних засобів, у тому числі орендованих, у розмірі, що
не перевищує 10 відсотків сукупної балансової вартості всіх
груп
основних засобів на початок звітного
року, відноситься до витрат
того звітного податкового періоду, в
якому такі ремонт
та
поліпшення були здійснені.
З метою переходу на нові правила
нарахування амортизації, вирішено обов’язкове проведення інвентаризації
об’єктів основних засобів на 1 квітня 2011 рік.
Згідно
ст.146.21:
Платники податку
всіх форм власності
мають право
проводити переоцінку об'єктів
основних засобів, застосовуючи
щорічну індексацію вартості основних засобів, що амортизується, та
суми накопиченої амортизації
на коефіцієнт індексації, який
визначається за формулою:
де 
- індекс інфляції
року, за результатами якого проводиться індексація. Якщо 
не перевищує одиниці,
індексація не проводиться.
Збільшення
вартості об'єктів основних засобів, що
амортизується, здійснюється станом на
кінець року (дату балансу)
за результатами якого проводиться переоцінка та
використовується
для розрахунку амортизації з першого дня наступного року.
IV. Висновки.
Отже, основні відмінності ,
які пов’язані з податком на прибуток представимо у вигляді таблиці:
|
Категорія |
До вступу
Податкового Кодексу |
Після вступу
Податкового Кодексу |
|
Нормативне
регулювання |
Закон України
№ 334/94 |
Розділ III ПК |
|
Базова ставка
податку |
25% |
З 01.04.2011-
23%; З 01.01.2012-21%; З
01.01.2013-19%; З
01.01.2014-16. |
|
Дата
виникнення доходів |
Правило
першої події |
Згідно методу
нарахування (ст. 137), але саме нарахування проводиться не по правилу
бухгалтерського обліку,а згідно встановленим в ПК критеріям. |
|
Класифікація
доходів |
В податковому
обліку не приймалась |
Доходи
операційної діяльності і інші доходи |
|
Включення
авансів у склад доходів |
Включалося |
Не
включаються ( п.п. 136.1.1.) |
|
Дата
виникнення доходу від реалізації товарів |
Правило
першої події |
Дата переходу
покупцю права власності на такий товар ( п.п. 136.1.1.) |
|
Дата
виникнення доходів від продажу товарів по договору комісії |
Правило
першої події у комісіонера |
Дата продажі
товару, належного комітенту, вказаного в звіті комісіонера (п. 137.5) |
|
Класифікація
витрат |
В податковому
обліку не приймалось |
Витрати
операційної діяльності і інші витрати (п.138.1) |
|
Дата
виникнення витрат |
Правило
першої події |
Витрати, що формують собівартість реалізованих Та інші
витрати,які признаються витратами того звітного періоду, в якому були
здійснені з урахуванням окремих особливостей (п.138.5). |
|
Включення сум
авансової оплати товарів, робіт або послуг до витрат платника податку |
Включалося |
Не
включається (п.п.139.1.3). |
|
Періодичність
нарахування амортизації нематеріальних активів |
Щоквартально |
Щомісячно
(п.146.2) |
|
Правила
амортизації об’єкта нерухомого майна у випадку, якщо він отриман разом з
землею, розташованою під таким об’єктом |
Амортизація
підлягає загальна вартість такого основного фонду и такої землі по нормам,
відображених для основних фондів першої групи |
Амортизація
підлягає вартість об’єкта нерухомого майна. Вартість вказаного об’єкта
нерухомості визначається у сумі, не перевищуючої звичайну ціну, без обліку
вартості землі.(п. 147.3) |
|
Визначення
об’єкта оподаткування |
Валові доходи
- валові витрати-амортизація |
Доходи -
собівартість реалізації - інші витрати ( п.п.134.1.1) |
IV.Література.
1. Податковий Кодекс України від 02.12.2010 № 2755-VI.
2. Закон України №
334/94- Закон України «Про
оподаткування прибутку підприємств» від 28.12.94р. № 334/94.
3. Журнал «Податковий кодекс» № 2 під редакцією Войтенко Т., Михайленко Д.,
Чалий І., Твердомед А.
4. Журнал «Податковий кодекс» № 9 під редакцією Войтенко Т., Михайленко Д.,
Чалий І., Твердомед А.
5. Журнал «Податковий кодекс» № 10 під редакцією Войтенко Т., Михайленко Д.,
Чалий І., Твердомед А.
Науковий керівник:асистент
кафедри обліку та аудиту Іванченкова
Л.В