Павлова И.В., Земелева Т.С.

Донецкий национальный университет экономики и торговли

им. М.И. Туган-Барановского

Проблемные аспекты управленческого учета и пути их решения

В условиях перехода Украины к рыночной экономике одним из важнейших условий является эффективное функционирование предприятий. Исходя из этого особую актуальность приобретает создание системного контроля за затратами, а также организация управленческого учета на предприятии. Общепризнанно, что управленческий учет является необходимым инструментом для управления организацией, позволяющим повысить качество и оперативность принимаемых управленческих решений, эффективно контролировать риски хозяйственной деятельности.

После принятия Закона Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» активизировалась работа по внедрению управленческого учета в практику. В результате украинские предприятия столкнулись с проблемой выбора правильной формы организации управленческого учета, исходя из структуры, особенностей деятельности и нужд управления для обеспечения действенности этой системы.

Целью данной работы является раскрытие проблем управленческого учета в организационном, методическом и техническом аспектах, а также определение возможных путей их решения.

Результаты исследования проблем управленческого учета в Украине изложены в научных работах Л. Янчевой, И. Черниковой, С. Ляшенко, И. Белоусовой, В. Моссаковского, Т. Слезко, Н. Тлечкевич, С. Голова, и др.

В ЗУ «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» понятие управленческого учета отождествляется с внутрихозяйственным учетом: «Внутрихозяйственный (управленческий) учет – система обработки и подготовки информации о деятельности предприятия для внутреннего пользования в процессе управления предприятием»[4, с.49].

Обобщая существующие в литературе взгляды на определение предмета, объекта и цели управленческого учета, можно сформировать следующие понимания их сущности. Предметом управленческого учета является производственная, коммерческо-сбытовая и инвестиционная (в части капитальных затрат) деятельность организации в целом и ее отдельных структурных подразделений. Объектами управленческого учета являются затраты (текущие и капитальные) и доходы предприятия и его отдельных структурных подразделений – центров ответственности; внутреннее ценообразование, предполагающее использование трансфертных цен; бюджетирование и система внутренней отчетности. Целью управленческого учета является идентификация, измерение, сбор, систематизация, анализ и передача информации руководству для принятия управленческих решений.

Проблема развития управленческого учета существует и требует ускоренного решения. В первую очередь, это решение должно заключаться в разработке методической и учебной литературы, так как в настоящее время усиливаются различия в представлениях о предмете и содержании управленческого учета. Таким образом, предприятия не имеют ориентира для выбора формы управленческого учета. Таким ориентиром могли бы служить учебники для высших учебных заведений по управленческому учету [1]. Такие учебные пособия существуют, но в них нет единства относительно определения содержания и предмета управленческого учета, а также они построены, как и учебники по теории бухгалтерского учета. Таким образом, современный управленческий учет не затрагивает особенности построения учета в отдельных отраслях народного хозяйства [2].

Из-за несовершенной методической базы вытекает проблема недостаточного понимания сущности управленческого учета. В практике большинство украинских предприятий отталкиваются от принципа, что управленческий учет – это учет затрат и систему управленческого учета сводят к системе учета затрат, и распределения их по центрам ответственности, центрам затрат, видам выпускаемой продукции. То есть, управленческий учет отождествляется с производственным, хотя на самом деле он исторически является его следствием. Действительно, роль управления затратами велика – только изменив систему учета затрат на предприятии можно существенно повлиять на прибыль. Однако главной целью управленческого учета является ориентация процесса на достижение стратегических и тактических целей предприятия, и по этой причине система управленческого учета должна включать в себя и систему сбора информации по конкурентам, покупателям, качеству продукции, информацию об эффективности организационной структуры компании, методов стимулирования и т.д. Таким образом, управленческий учет по своему составу, безусловно, шире, чем производственный, поскольку через функции управления он превращает производственный учет, по существу, в интегрированную систему внутрихозяйственного учета затрат и доходов организации.

Ошибкой является попытка заменить управленческий учет модифицированной системой бухгалтерского учета. Известно, что управленческий и бухгалтерский учет различаются по ряду признаков. Cистему управленческого учета каждое предприятие может создавать исходя из своих целей и видения перспектив развития.

При постановке управленческого учета на предприятии необходимо сочетание как финансовых, так и нефинансовых технологий, анализа, контроля, планирования, то есть, необходимы люди, способные легко отличать дебет от кредита, а так же специалисты, имеющие опыт управления проэктами и знающие информационные технологии. Следовательно возникает вопрос: можно и нужно ли поручать постановку управленческого учета бухгалтеру?

По этому поводу В. Массаковский и Т. Каноненко отмечают: «К функциям бухгалтера не отнесены ни разработка планов, ни выполнение работ по сбору и обработке данных и анализу хозяйственной деятельности, то есть, не определено, кто должен выполнять эту работу, кто за нее отвечает, а также состав работ, которые должны входить в понятие этого вида учета» [3].

Когда идет речь о бухгалтере по управленческому учету, то применяем совершенно другие категории. От управленческого бухгалтера требуются как можно более оперативная и достоверная информация, кроме того, умение ее анализировать, интерпретировать, давать финансовые оценки и прогнозы. Все указанные функции в отечественной бухгалтерии, как правило, выполняют экономисты (менеджеры), а в бухгалтерской службе – главный бухгалтер, иногда его заместитель. Другие же бухгалтеры как были учетчиками, так ими и остались. Если одной из задач бухгалтера становится принятие управленческих решений, то это должно быть отражено в правах и обязанностях его должностной инструкции [4].

Слезко Т., не отбрасывая роль учета в процессе управления, считает, что для ведения управленческого учета «нужен нового класса специалист–аналитик или аналитик-менеджер с соответствующей должностью и образованием, законодательно определенным статусом и ответственностью» [4, с.53].

К тому же не менее важным вопросом является то, есть ли у бухгалтера время, чтобы принимать участие в разработке управленческих решений? Например, бухгалтер по учету готовой продукции во время поступления и реализации продукции настолько загружен работой, что ему хотя бы успеть вовремя составить соответствующие документы и разнести их в учетные регистры, а не принимать участие в разработке и принятию определенных стратегий [4].

Таким образом, если у предприятия есть квалифицированный бухгалтер или экономист, то, пытаясь навязать несвойственное им мышление, директор рискует потерять хорошего специалиста.

Значительные объемы информации, широкая детализация данных, высокие требования к их оперативности и аналитичности, трудоемкость процесса ее составления – основные причины, определяющие необходимость применения ЭВМ в управленческом учете на основе использования современных технических средств по сбору, обработке и передаче информации [5].

С введением надлежащего информационного обеспечения каждый из пользователей центрального аппарата сможет самостоятельно сформировать необходимые ему данные, не запрашивая их у других подразделений (при этом контроль доступа должен обеспечить нужную степень безопасности).

Применение ЭВМ в управленческом учете значительно повысит оперативность учета, т.к. сократится разрыв во времени между сбором информации и получением исходных обработанных данных, которые необходимы для составления управленческой отчетности и принятия на ее основе эффективных управленческих решений [5]. Правда, введение ЭВМ приведет к новой проблеме – сокращению кадров.

Информация для нужд принятия решений и контроля полезна только в случае своевременной передачи пользователям. Но это должно минимально сказываться на точности предоставляемых данных. Этому способствует автоматизация учетных процедур.

Таким образом, управленческий учет был создан на основе производственного учета как составной части бухгалтерского учета предприятия, для усиления воздействия учетных данных на систематическое снижение себестоимости производимой продукции, как фактора конкурентоспособности бизнеса.

Для дальнейшего совершенствования управленческого учета на предприятиях Украины необходимо:

1. Более точно обозначить назначение управленческого учета, которым является ориентация процесса учета на достижение стратегических и тактических целей. В связи с этим управленческий учет должен базироваться на учете производственных затрат и себестоимости продукции, их анализе и разработке решений по управлению затратами предприятия, а также сборе информации по конкурентам, покупателям, качеству продукции и т.д.

2. К внедрению управленческого учета на предприятии привлекать высококвалифицированных специалистов, обеспечить их полноценной материальной базой – специальными программными средствами, которые отвечают требованиям учета. Их использование позволит видеть результаты деятельности предприятия в целом и в разрезе различных отделов, филиалов или различных направлений деятельности, обеспечит оперативность учета.

Необходимо подготовить специалистов-экономистов, соответствующих квалификации бухгалтеров по управлению затратами, которые бы подготавливали достоверную информацию, на основании которой можно принимать управленческие решения, своевременно предоставляли ее соответствующим пользователям, а также умели анализировать, интерпретировать, составлять прогнозы. Для этого нужно увеличить количество часов на изучение теории бухгалтерского и финансового учетов и полного курса по управлению затратами, включая курс механизмов управления затратами в условиях нестабильности экономики.

3. Инициировать разработку методических рекомендаций по управленческому учету в целом, а также по особенностям построения учета в отдельных отраслях народного хозяйства.

4. Решение изложенных проблем и осуществление предложений, на наш взгляд, обеспечит повышение уровня управленческого учета на предприятиях, совершенствование курса учебной дисциплины управленческого учета.

Список литературы:

1. И. Белоусова. Проблемы совершенствования управленческого учета // Бухгалтерский учет и аудит. - № 4. – 2007. – с. 35-39

2. В. Моссаковский Об управленческом учете // Бухгалтерский учет и аудит. - № 10. – 2006. – с. 37-44.

3. В. Моссаковский, Т. Кононенко. Концепция учета в Украине // Бухгалтерский учет и аудит. - № 11. – 2004. – с. 8-13.

4. Т. Слезко. Управленческий учет или управленческая стратегия // Бухгалтерский учет и аудит. - № 2. – 2006. – с. 49-54

5. Н. Тлучкевич. Организация управленческого учета // Бухгалтерский учет и аудит. - № 2. – 2007. – с. 13-18.