Студент IV курса экономического факультета специальности «Налоги и налогообложение» Сафин И.Х.

СИБАЙСКИЙ ИНСТИТУТ (ФИЛИАЛ) ГОСУДАРСТВЕННОГО ОБРАЗОВАТЕЛЬНОГО УЧРЕЖДЕНИЯ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ «БАШКИРСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ» РОССИЯ

Проблемы налогообложения сувениров

в рамках рекламной акции

В последнее время в арбитражной практике решения конфликтов, возникающих по поводу обложения НДС рекламной продукции, распространяемой в рамках акций, суды все чаще принимают сторону налогоплательщиков и освобождают такие товары от налогообложения. Для многих компаний это весьма солидные суммы, поскольку многие товары продвигаются на рынок именно методом целевого маркетинга.

Между тем требование Минфина России, налоговых органов об исчислении налога на добавленную стоимость со стоимости подарков, сувенирной продукции, брошюр, листовок и иных рекламных материалов, распространяемых в ходе проведения рекламных акций, является неизменным , а именно то, что в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом, реализацией товаров признается передача на безвозмездной основе права собственности на товары.

Рассмотрим данное противоречие. Обратимся к определению объекта налогообложения НДС. Согласно ст. 146 НК РФ в целях главы 21 Кодекса передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг). При этом ни глава 21 НК РФ, ни статья 11 НК РФ не содержат определение понятия "передача на безвозмездной основе" или "безвозмездная передача". Поэтому, руководствуясь п. 1 ст. 11 НК РФ, указанные понятия следует применять в значении, в каком они используются в гражданском законодательстве.

Согласно п. 2 ст. 423 ГК РФ безвозмездным признается договор, по которому одна сторона обязуется предоставить что-либо другой стороне без получения от нее платы или иного встречного предоставления. Обязательным же признаком рекламы является целевая направленность на привлечение внимания к объекту рекламирования.

Наряду с этим стоимость рекламной продукции является расходом на рекламу, формирующим себестоимость товаров (работ, услуг). Указанные расходы в целях налогообложения прибыли признаются прочими расходами, связанными с производством и реализацией (подп. 28 п. 1 ст. 264 и п. 4 ст. 264 НК РФ), то есть связанными с извлечением доходов. Следствием же признания передачи рекламной продукции объектом налогообложения НДС является необходимость исключения стоимости безвозмездно переданного имущества из состава расходов, признаваемых при формировании налоговой базы по налогу на прибыль (п. 16 ст. 270 НК РФ).

В отношении исчисления налога на прибыль организаций расходы на рекламу признаются в порядке, установленном ст. 264 НК РФ, и при безвозмездной передаче рекламной продукции в отношении ее стоимости (п. 16 ст. 270 НК РФ) не применяется. В силу ст. 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признается прежде всего реализация товаров. А всякая ли рекламная продукция является товаром? Например, каталоги, брошюры, листовки?

Пунктом 3 статьи 38 НК РФ определено, что товаром признается любое имущество, реализуемое или предназначенное для реализации. По мнению суда, "рекламные материалы - брошюры, каталоги, содержащие информацию о заявителе, технические характеристики отопительной техники, которые не обладают потребительской ценностью для получателя, не имеют рыночной стоимости, не могут быть реализованы на рынке, т.е. не являются товаром в понимании, изложенном в НК РФ".

Таким образом, при исчислении НДС по операциям передачи рекламной продукции может быть использован иной подход, заключающийся в разделении рекламной продукции на товары и имущество, не признаваемое таковым. Данный подход должен быть зафиксирован в учетной политике организации для целей налогообложения.

И, наконец, если налогоплательщик, следуя настоятельным разъяснениям Минфина России, признает передачу любой рекламной продукции объектом налогообложения НДС, следует обратить внимание на следующие аспекты.

Как было выше указано, передача в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 100 рублей, с 1 января 2006 года отнесены к необлагаемым операциям. В этом случае перед налогоплательщиком возникает необходимость ведения раздельного учета облагаемых и необлагаемых НДС операций. Кроме того, по операциям, освобождаемым от НДС, налогоплательщик не имеет права на вычет "входного" налога. Это следует из п. 2 ст. 170 НК РФ, согласно которому суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении товаров, учитываются в их стоимости в случае, если эти товары используются для операций по производству и (или) реализации, не подлежащих налогообложению (п. 2 ст. 170 НК РФ).

Вместе с тем ст. 171 НК РФ предусмотрено, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения. Передача сувенирной продукции осуществляется в рамках деятельности, связанной с осуществлением облагаемых НДС операций, а также стоимость сувенирной продукции является составной частью себестоимости товаров, операции по реализации которых облагаются НДС. Аналогичный вывод сделан, в частности, в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 07.09.2006 по делу А42-13720/04. При таком подходе организация вправе сделать выбор в отношении "входного" НДС: включать его в стоимость рекламной продукции или предъявлять к налоговому вычету. Не исключено, что предъявление НДС к вычету приведет к спору с налоговым органом.

В то же время налогоплательщик на основании п. 5 ст. 149 НК РФ имеет право отказаться от использования льготы. Отказ от освобождения позволит налогоплательщику суммы "входного" налога принимать к вычету в общеустановленном порядке. Иными словами, исчисление НДС со стоимости раздаваемых в качестве рекламы товаров полностью исключит риск возникновения налоговых споров и обеспечит безусловное принятие к вычету "входного" НДС.

Акция или кампания? Закон "О рекламе" не расшифровывает понятие "рекламная акция", связывая рекламные акции лишь с раздачей образцов продукции. На практике под рекламной акцией понимается более широкий спектр мероприятий, включая действия, связанные с раздачей сувениров (на которые нанесена соответствующая символика), либо просто рекламных буклетов. В принципе же и еще более широкому пониманию ситуации законодательство не препятствует: если даже на сувенирах нет информации о рекламодателе, но процесс раздачи таких сувениров связан с постоянным упоминанием рекламодателя, этот процесс будет обычной рекламной акцией. Единственное, с чем связывается понятие "рекламная акция", - это раздача чего-либо (во всяком случае, если не говорить о политических рекламных акциях, где зачастую кроме обещаний ничего не раздается).

Конфликты из-за рекламных акций между налоговыми органами и налогоплательщиками возникают по весьма прозаической причине: налогоплательщик, оплатив рекламопроизводителю работы по изготовлению сувениров, рассматривает произведенную сумму как собственные затраты. Эти затраты в предусмотренных пределах уменьшают налогооблагаемую прибыль и уплаченный по которым НДС уменьшает величину НДС, причитающуюся бюджету).

В этом случае логика налоговых органов, требующих начислить НДС на бесплатную раздачу затрат, совершенно непонятна. Налоговые органы, пытаясь доначислить НДС, вынуждены увязывать рекламную раздачу с безвозмездной передачей. Но такую логику опровергает Налоговый кодекс РФ, в главе по налогу на прибыль разделяющий безвозмездную передачу и расходы на рекламу. Кроме того, часто налогоплательщикам удается убедить судей, что рекламная раздача нацелена на увеличение продаж товаров, что свидетельствует о возмездности данной операции. Подход этот, мягко говоря, спорен, но фактом остается большая вероятность для налогоплательщика убедить суд в своей правоте. Правда, для целей обложения НДС возмездность является приоритетной, но налоговые органы почему-то не пытались последовать логике судов и заявить, что рекламная раздача является возмездной передачей товара. Не улучшает понимания ситуации и упоминавшийся вариант, когда суд не признал раздаваемые брошюры товаром. Передачу брошюры благодаря тому же НК РФ можно обозвать "бесплатно оказанной информационной услугой". И вот он - объект налогообложения.

Даже поправки в НК, разрешившие не облагать передачу в рекламных целях товаров стоимостью не более 100 рублей за единицу, не прояснили положение брошюр и сувениров. Понятно только, что если стоимость переданной вещи не превышает ста рублей, то темы для споров не возникнет. Если же стоимость той брошюры составит 101 рубль, то опять придется решать вопрос: брошюра - это товар, услуга или что?