Студентка IV курса экономического факультета специальности «Налоги и налогообложение» Салимова Р.А.

СИБАЙСКИЙ ИНСТИТУТ (ФИЛИАЛ) ГОСУДАРСТВЕННОГО ОБРАЗОВАТЕЛЬНОГО УЧРЕЖДЕНИЯ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ «БАШКИРСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ» РОССИЯ

Налоговые правонарушения и наказания.

Проблемы и пути их решения

Становление налоговой системы в России сопровождается значительным ростом числа налоговых преступлений. По оценкам специалистов, государство ежегодно недополучает до трети налоговых поступлений в бюджет. Уклонение от уплаты налогов получило широкое распространение, носит массовый характер и является главной причиной непоступления налогов в бюджет. Рост налоговой преступности имеет высокую динамику, поэтому по некоторым оценкам характеризуется как катастрофический.

Статистика свидетельствует, что преступные нарушения налогового законодательства обычно связаны с порядком исчисления и уплаты налога на прибыль - 43% от общего числа налоговых преступлений, налога на добавленную стоимость - 28,4%, налогов, уплачиваемых в дорожные фонды - 6,7%, подоходного налога - 3,7%, акцизов - 1,2%. Приведенные цифры показывают, что, как правило, налоговые преступления направлены на уклонение от уплаты налогов, предусматривающих наиболее крупные отчисления в бюджет.

Налоговые преступления совершаются на различных предприятиях независимо от форм собственности, однако следует отметить, что на предприятиях, основывающихся на частной форме собственности, выявляется около 80% таких преступлений.

Распределение выявленных налоговых правонарушений в зависимости от организационно-правовых форм хозяйствующих предприятий выглядит следующим образом. На долю акционерных обществ и товариществ приходится 69,8% правонарушений, государственных и муниципальных предприятий - 12,8%, индивидуально-частных - 3,9%. Такая закономерность определяется, видимо, тем, что право управления и осуществление внутреннего контроля на предприятиях, действующих в форме акционерных обществ, как правило, принадлежит ограниченному кругу лиц.

Определенный интерес представляет также распределение нарушений налогового законодательства по сферам деятельности предприятий. На долю предприятий, осуществляющих торговлю продуктами питания, приходится 24% правонарушений, торгующих товарами народного потребления - 16%, занимающихся оказанием услуг - 12%, осуществляющих финансово-кредитные операции - 9%, торгующих недвижимостью - 8%, производящих продукцию металлообработки и машиностроения - 8%, осуществляющих нефтедобычу и нефтепереработку - 6%.

Таким образом, приведенные данные позволяют сделать вывод о том, что подавляющее число налоговых правонарушений совершается в торговой сфере. Предприятия торговли стремятся получать оплату наличными деньгами за реализуемые ими товары, что позволяет им использовать денежную наличность во вне банковском обороте, что, в свою очередь, значительно затрудняет осуществление налогового контроля и способствует сокрытию указанных средств от налогообложения.

Рассмотрим особенности налоговых правонарушений и преступлений в России. Во-первых, ответственность за совершение налогового преступления может быть возложена только на физических лиц. Напротив, за совершение налогового правонарушения ответственность могут нести как физические лица, так и организации ( ст. 107 Налогового кодекса РФ). Согласно Налоговому кодексу привлечение организации к ответственности за налоговое правонарушение не препятствует привлечению к ответственности должностных лиц при наличии к тому оснований (п. 4 ст. 108 НК РФ). Что касается вины организации, то она определяется в зависимости от вины ее должностных лиц, либо ее представителей, действия (бездействие) которых обусловили совершение данного налогового правонарушения (п. 4 ст.110 НК РФ).

Во- вторых, наша страна чуть ли не единственная, в которой по налоговым преступлениям не действует презумпция невиновности: предпринимателям приходится самим доказывать свою невиновность, в то время как по другим преступлениям доказательством вины заняты следственные органы . Например, в Германии есть случаи, когда налоговики пытаются квалифицировать продажу акций предприятия как продажу его имущества (при этом продавцу и покупателю выставляются более высокие налоговые требования) и предприниматели вынуждены доказывать налоговым органам в судах их неправоту, правомочность подобных маневров налоговиков не определена в законах. Но тем не менее фискалы и в Европе, и особенно в США все чаще позволяют себе такие действия. Это очевидное свидетельство того, что налоговое законодательство во всем мире постепенно ужесточается.

В России специфика налоговых дел заключается в том, что правоохранительные органы пытаются уйти от налогового состава правонарушения, обвиняя компанию в мошенничестве, подделке документов, хищении из бюджета, лжепредпринимательстве,- наказания по таким преступлениям значительно жестче. Очень часто, обвиняя компанию в «мошенничестве», правоохранительные органы стремятся подвести ее под статью об отмывании денег. Этот ход позволяет привлечь к сотрудничеству международные организации, опираться на помощь международных конвенций, получать информацию об иностранных счетах организации, имуществе в офшорах. «Статья об отмывании - магическая статья - не распространяется на налоговые и валютные правонарушения, а на мошенничество – распространяется. Поэтому в России создают практику, при которой в обвинении имеется какой-то общеэкономический состав, чтобы к нему „довесить” отмывание».

На основании вышеизложенного можно сделать следующие выводы о том, что штрафные санкции, которые исчисляются в процентах от суммы неуплаченного налога, вполне справедливы. А вот фиксированные штрафы должны взиматься дифференцированно. Ведь крупной фирме несложно заплатить 5 тыс. или 15 тыс. руб. А штраф в $500 может обернуться для маленькой торговой компании крупными неприятностями.

Но самой дискриминационной можно считать статью 119 НК, которая устанавливает штраф за непредставление налоговой декларации в размере 5% от суммы налога, указанного в этой декларации. Дело в том, что сумма штрафа может достигать суммы налога, который надо было перечислить по декларации. Думаю, что это слишком жесткое наказание надо установить фиксированный штраф по этому нарушению. Между тем уголовное наказание за налоговые нарушения вполне справедливым. Ведь экономические преступления могут иметь очень печальные для всего общества последствия.

Слишком жестким и запутанным можно считать пункт 2 статьи 119 НК. В этой статье надо менять систему наказаний. Как минимум надо ограничить максимальную сумму штрафа (скажем, 30%). Тем более что налоговые органы своим бездействием (статья 76 НК РФ позволяет им принуждать налогоплательщиков к сдаче деклараций) тоже отчасти виновны в несвоевременном представлении налогоплательщиком декларации.

Несправедливым наказанием, установленное в пункте 2 статьи 126 НК, за «непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля». Надо ввести дифференциацию наказаний в зависимости от тяжести нарушения. Кто-то не направил один документ в налоговую, а кто-то тысячу. Но штраф один и тот же - 5 тыс. руб. Для одного документа это слишком много, а для тех, кто не предоставил тысячу, такой штраф в самый раз. Отсутствие такой дифференциации тем более странно, что для похожего правонарушения из пункта 1 статьи 126 НК она предусмотрена. Статью 122, в которой сказано, что «неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы влекут взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченных сумм», можно, вообще отменить. Ведь за эти нарушения взимаются пени. Или, по крайней мере, снизить штрафной процент.