Галкина Е.С.

Донецкий национальной университет экономики и торговли

Имени Михаила Туган-Барановского

ВЫБОРОЧНЫЕ ИССЛЕДОВАНИЯ В АУДИТЕ

Развитие рыночных отношений в Украине обусловливает возникновение новых взаимоотношений, сопровождающихся возросшим документооборотом между хозяйствующими субъектами, при аудите которого требуется пересмотр действующих и разработка новых методик, используемых в аудиторских процедурах. Важным направлением в развитии данной области является использование методик выборочных исследований. Однако, отсутствие должным образом сформированной нормативной и методической базы, не позволяет украинским аудиторским организациям вести в данной области разработки и применять их на практике.

Украинские аудиторские организации не в полной мере понимают значение и сущность выборочных исследований. Для сплошной проверки объектов аудита требуются значительные временные, трудовые и финансовые ресурсы, поэтому с целью их экономии целесообразно использование выборочных методов в аудиторских процедурах.

В Украине основные методические руководства по проведению выборочных исследований в аудите регулируются правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Аудиторская выборка», в тексте которого отсутствуют конкретные указания относительно порядка действий аудитора при подготовке и проведении выборочной проверки. В этой связи перед каждой аудиторской организацией возникает проблема разработки и внедрения внутрифирменных методик выборочных исследований. Такие методики необходимы еще и потому, что трактование сути и практического применения выборки в аудиторских процедурах неоднозначно. Организации, располагающие собственной методикой выборочных исследований в аудиторских процедурах, не стремятся тиражировать разработанные ими технологии, считая их своим достоянием, позволяющим выживать в условиях жесткой конкуренции.

Различные ученые в области аудита отождествляют выборочные процедуры с использованием выборочных методов в аудите, другие характеризуют данные процессы как выборочный аудит, третьи обобщают эти подходы и называют выборочным исследованием, а четвертые отождествляют выборочные способы получения аудиторских доказательств непосредственно, называя этот процесс аудиторской выборкой, в соответствии с требованиями нормативных актов аудита.

Аудиторы прибегают к выборочной проверке в следующих случаях:

a) если характер и данные сальдо счета или класса операций не требуют 100 %-ной проверки;

b) когда нужно сделать выводы о сальдо счета или классе операций;

c) если время и стоимость полной проверки всей генеральной совокупности будут слишком большие.

При выполненинии выборочной проверки, аудиторы необходимо придерживаться следующих этапов:

I. ЭТАП 1. Планирование выборочной проверки

1 Конкретизация направлений проверки

2 Определение критериев отклонений

3 Определение генеральной совокупности

II. ЭТАП 2. Выполнение процедуры выборочного аудита

1 Определение вида аудиторской выборки

2 Определение объема выборки и факторов на него влияющих

3 Определение способа отбора элементов

III. ЭТАП З. Осуществление аудиторских процедур в отношении элементов выбооки

IV. ЭТАП 4. Анализ результатов выборочного исследования

Согласно отечественного стандарта «Аудиторская выборка», аудиторская организация должна в обязательном порядке отражать в рабочей документации аудитора все стадии проведения аудиторской выборки и анализ ее результатов. Конкретные формы рабочих документов разрабатываются и утверждаются каждой аудиторской организацией обособленно, поэтому они разнообразны. Но не смотря на это, в документах, касающихся получения аудиторских доказательств с помощью выборочных методов в аудите, в обязательном порядке должны раскрываться следующие позиции:

ü цель и описание проверки;

ü определение искажений;

ü описание генеральной совокупности и обоснование группировочного признака;

ü описание способов получения данных, выявление элементов для 100 %—ого изучения;

ü факторы определяющие объем выборки (риск выборки, допустимая и ожидаемая ошибка, прочие факторы);

ü объем выборки с учетом способов его определения;

ü порядок стратификации совокупности;

ü оценка результатов выборки: расчет ошибки выборки; изучение причин искажения;

ü определение вероятности того, что ошибка выборки не превысит допустимого предела;

ü формирование заключения по проверке;

ü объединение с результатами проверки другими способами.

Аудиторская выборка производится с целью оптимизации применения аудиторских процедур. Выборочный метод особенно эффективен в тех случаях, когда аудитор выбирает статьи из большой совокупности и у него нет конкретных сведений об ее особенностях: частоте появления ошибок, их размере и направлении.