Економічні науки / 7. Облік і аудит

Зелікман В.Д., Ткаченко І.І.

Національна металургійна академія України

СИСТЕМА АНАЛІТИЧНОГО ОБЛІКУ ДОХОДІВ

ПРИ ВИКОРИСТАННІ ЗМІШАНИХ КАНАЛІВ РУХУ ТОВАРІВ

Доходи підприємства є одним з найважливіших та, одночасно, одним з найбільш складних та трудомістких об’єктів обліку, контролю, аналізу. Від правильності визначення доходів залежить точність розрахунку фінансового результату діяльності підприємства. Тому забезпечення правильності та своєчасності їх відображення є актуальною задачею для системи обліку будь-якого підприємства, яке здійснює виробництво і реалізацію продукції.

При характерному для багатьох виробничих підприємств розташуванні споживачів в декількох різних географічних регіонах, особливо – при багатономенклатурному виробництві і, відповідно, відносно невеликій частці попиту на продукцію кожної окремої номенклатурної позиції, доцільно використовувати змішані канали руху товару. Це призводить до необхідності аналітичного обліку доходів, отриманих за допомогою комісіонерів, а, отже, до певного ускладнення системи обліку доходів від реалізації продукції в цілому.

Для спрощення обліку і аналізу реалізації продукції з використанням змішаних каналів руху товару пропонується застосовувати аналітичну відомість обліку торгівельних операцій з використанням послуг комісіонера. Така відомімть має виступати узагальнюючим документом і містити окрім звичайних даних про відвантаження та реалізацію товару (дата, номер підтверджуючого документу, сума) інформацію про розміри оплати послуг комісіонерів, суми прибутку та податку на прибуток. Це дозволить знизити ймовірність помилок при розрахунках за податками і платежами. Приклад відомості обліку торгівельних операцій з використанням послуг комісіонера, розробленої для ВАТ «Петриківський рибгосп», наведена в таблиці 1.

При складанні даної відомості необхідно враховувати аналітичні субрахунки для обліку доходів від реалізації готової продукції, який доцільно

Таблиця 1

Відомість обліку торгівельних операцій ВАТ «Петриківський рибгосп»

з використанням послуг комісіонера за травень 2008 року

(фрагмент)

Наймену-вання продукції	Відвантаження товару			Реалізація товару						Оплата послуг комісіонера
	дата	доку-мент	сума, грн.	дата	доку-мент	загальна вартість, грн.	в тому числі:		раху-нок обліку	загальна вартість послуг, грн.	ПДВ, грн.	раху-нок облі-ку
							торгова націнка, грн.	ПДВ, грн.
Копчений короп	03.05	накладна № 359	2400	03.05	звіт комі-сіонера № 57	2400	648	132	701301	120	20	93
Рибопосад-ковий матеріал	04.05	накладна № 371	1800	04.05	звіт комі-сіонера № 57	1800	450	90	7012	90	15	93
Копчений товстолоб	05.05	накладна № 413	4200	05.05	звіт комі-сіонера № 57	4200	1386	294	701302	210	35	93
Копчений короп	06.05	накладна № 417	3600	06.05	звіт комі-сіонера № 57	3600	1080	225	701301	180	30	93
…

вести за наступними статтями: доходи від реалізації товарів за готівку, доходи від реалізації товарів за безготівковим розрахунком, доходи від реалізації товарів за взаємозаліком та інші доходи.

При цьому є корисним застосування аналітичних відомістей, в яких на підставі первинних документів про здійснення операцій з реалізації продукції раз на місяць підраховуватиметься доход від реалізації із зазначенням форми розрахунків (готівкова, безготівкова, взаємозалік або інша) та відображатиметься сальдо на початок та на кінець місяця. Це дозволить групувати дані про отримані доходи за аналітичними субрахунками, що поліпшить внутрішній контроль, зокрема, за рухом коштів по рахунку в розрізі кожної статті доходу, та полегшить здійснення аналізу доходів від реалізації готової продукції. Приклад розробленої відомості аналітичного обліку для ВАТ «Петриківський рибгосп» наведений в таблиці 2.

Таблиця 2

Відомість аналітичного обліку за субрахунком 701301

«Доход від реалізації копченого коропа» ВАТ «Петриківський рибгосп»

за травень 2008 року (фрагмент)

Дата	Зміст запису	Корес-понду-ючий рахунок	Доход від реалізації копченого коропа				Разом
			за готівку	за безготів-ковим роз-рахунком	за взаємо-заліком	інші доходи
Сальдо на початок місяця							48700
03.05	Реалізований копчений короп за договором комісії	30	2400	–	–	–	2400
06.05	Реалізований копчений короп за договором комісії	31	–	3600	–	–	3600
…	…	…	…	…	…	…	…
Сальдо на кінець місяця							54700

Застосування запропонованих відомостей дозволить покращити аналітичний облік доходів підприємства при використанні змішаних каналів руху товарів, що має забезпечити підвищення якості управління грошовими потоками та фінансовими результатами на підприємстві.