Нуретдинова Альбина Габдразаковна

Сибайский институт (филиал)

Государственного Образовательного Учреждения

Высшего Профессионального Образования

«Башкирский государственный университет»

Проблемы налога на добавленную стоимость и пути их решения.

Самым эффективным нововведением в финансовой политике и практике последней трети ХХ века стало, широкое распространение налога на добавленную стоимость – НДС (Value – Added Tax /VAT/ англ.). Некоторые страны используют другие наименования: налог на товары и услуги (Канада, Новая Зеландия), налог на потребление (Япония). В многовековой истории налогового права НДС – относительно новый вид косвенного налогообложения. Этот налог действует почти в 80-ти странах, среди них практически все промышленно развитые страны. Единственное из развитых государств, где такого налога нет, - США. Но и здесь на протяжении последнего десятилетия ведутся интенсивные дискуссии о замене налога с оборота на федеральный налог на добавленную стоимость. В конце 80-ых – начале 90 годов он был установлен в государствах Восточной Европы (Болгарии, Венгрии, Польше, Румынии, Словакии, Чехии), а также в некоторых странах СНГ (Белоруссия, Казахстан).

Достаточно сказать, что НДС является важным источником бюджетной базы Европейского сообщества: на данный момент каждая страна – участница ЕС перечисляет 1,4 % поступлений от налога в «европейский бюджет». Первенство в изобретении налога на добавленную стоимость принадлежит Франции.

В начале 90-х годов в России начались рыночные преобразования.
Реформированию были подвергнуты все сферы экономической жизни общества. Особенное внимание уделялось ранее неизвестным в нашей стране налоговым отношениям. Одним из первых обязательных платежей, введенных в практику налогообложения, явился налог на добавленную стоимость. За шестнадцать лет своего существования он прочно укрепился в налоговой системе Российской Федерации.

В настоящее время НДС - один из важнейших федеральных налогов.
Основой его взимания, как следует из названия, является добавленная стоимость, создаваемая на всех стадиях производства и обращения товаров. Это налог традиционно относят к категории универсальных косвенных налогов, которые в виде своеобразных надбавок взимаются путем включения в цену товаров, перенося основную тяжесть налогообложения на конечных потребителей продукции, работ, услуг.

Рассмотрим основные недостатки НДС. Во-первых, это сложность администрирования НДС. Но если под администрированием понимать контроль за правильностью исчисления и уплаты налога, то НДС даже несколько легче администрировать, чем, например, налог на прибыль и акцизы. Если же администрированием считать обеспечение полной собираемости налога, то тогда (причем именно в России и некоторых странах бывшего СССР) оно действительно весьма проблематично (по разным экспертным оценкам, собираемость НДС колеблется от 65 до 75%).

Но является ли более легким администрирование, например, налога с продаж? Как показал двухгодичный опыт его функционирования (2002-2003 гг.), собираемость данного налога была не выше, чем НДС, и оценивалась в пределах от 60 до 70%. Это было связано с тем, что налог с продаж взимался в основном в розничной торговле, где достаточно распространена практика сокрытия выручки.

Кроме того, следует иметь в виду, что действующее российское законодательство предусматривает возможность осуществления розничной торговли без применения контрольно-кассовых машин. То от плательщиков территориальные бюджеты вряд ли дождутся поступлений налога с продаж.

Во-вторых, это возможность злоупотреблений при его возмещении. С одной стороны, сегодня действует целая индустрия по незаконному возмещению НДС. Речь идет не только о прямом возврате денег из федерального бюджета (в настоящее время сумма составляет порядка 500 млрд рублей в год). Хищение средств идет также посредством зачета входного НДС при проведении операций внутри страны.

С другой стороны, решение о возмещении из федерального бюджета входного НДС при осуществлении экспортных операций принимается налоговым инспектором исходя из его субъективных ощущений, и в этой связи возможны элементы сговора с налогоплательщиком. Такая проблема действительно существует, но ее можно решить не отменяя налога.

Прежде всего нужно создать условия, при которых если бы и не исключалась полностью, то значительно снижалась возможность злоупотреблений как со стороны налогоплательщиков, так и со стороны налоговых органов. В частности, эту цель преследует введение заявительного порядка возмещения входного НДС при экспорте.

Кроме того, думается, стоит вернуться к предложению о введении НДС-счетов.

В-третьих, многие еще одним недостатком НДС называют большую налоговую нагрузку на высокотехнологичные отрасли экономики. Надо согласиться, что действующая ставка НДС поощряет развитие в первую очередь сырьевого сектора.

Теперь рассмотрим достоинства налога на добавленную стоимость. С появлением НДС и акцизов в налоговой системе РФ косвенные налоги стали открыто играть решающую роль при мобилизации доходов в бюджет. В федеральном бюджете РФ налог на добавленную стоимость стоит на первом месте, превосходя по размеру все налоговые доходы (в январе 2008 года в федеральный бюджет поступило 372,7 млрд. руб. доходов, 46% из них обеспечил НДС).

Несмотря на огромное фискальное значение данного налога, нельзя отрицать его регулирующее влияние на экономику. Через механизм обложения НДС и, в частности, через систему построения ставок он влияет на ценообразование и инфляцию, так как фактически увеличивает цену товара на сумму налога.

Проанализировав действующий механизм обложения НДС в РФ, стало очевидным, что налог на добавленную стоимость прочно вошел в налоговую систему Российской Федерации. Он, безусловно, имеет свои достоинства и недостатки. В целом налог имеет позитивное значение, и тенденции его развития в последнее время позволяют сделать вывод, что за ним и дальше сохранится ведущая роль среди прочих налогов и платежей в Российской Федерации.