Е.И. Бережнова, О.Л. Михалева

Тихоокеанский Государственный экономический Университет

г. Владивосток

Возможности аналитических процедур при аудите проверяемого экономического субъекта

Одним из элементов рыночной инфраструктуры является аудиторская деятельность, которая в России получает все большее распространение и развитие. В соответствии с Федеральным законом от 7 августа 2001 г. N 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» - аудиторская деятельность (аудит) трактуется как «предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей».

Исходя из этого, цели аудита можно сформулировать следующим образом:

- установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам;

- оценка системы внутрифирменного контроля предприятия;

- своевременное выявление потенциального банкротства, то есть определение жизнеспособности предприятия, что важно для проверяемого субъекта, его контрагентов и общества в целом;

Перечисленные цели аудита могут также дополняться обусловленными договором с клиентом задачами выявления резервов лучшего использования финансовых ресурсов, разработкой мероприятий по улучшению финансового положения предприятия, оптимизации затрат и результатов хозяйственной деятельности.

В связи с чем, возникает необходимость проведения аудита с глубоким комплексным анализом финансового состояния хозяйствующего субъекта. Анализ финансового состояния проверяемого предприятия является одной из заключительных аналитических процедур и имеет огромное значение для аудитора, поскольку позволяет на его основе делать важные выводы для целей аудиторской проверки.

Аналитические процедуры являются разновидностью аудиторских процедур «по существу». При этом аналитические процедуры являются одним из способов получения аудиторских доказательств. Это один из самых сложных инструментов, используемых аудитором. Аналитические процедуры состоят в выявлении, анализе и оценке соотношений между финансово - экономическими показателями деятельности проверяемого экономического субъекта. Их применение основано на существовании явной причинно-следственной связи между анализируемыми показателями. В то же время необходимо понимать, что аналитические процедуры связаны не только с оценкой финансово-хозяйственной деятельности проверяемого экономического субъекта, а в первую очередь направлены на оценку достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Таким образом, анализ его финансово-хозяйственной деятельности начинается уже после того, как достоверность бухгалтерской отчетности установлена.

Использование аналитических процедур в процессе аудита позволяет аудитору произвести оценку финансовых показателей путем изучения вероятных зависимостей между ними. Это в свою очередь дает возможность оценить эффективность методов планирования, используемых организацией, выявить сложившиеся тенденции, области потенциального риска, вероятность банкротства и т.д. В связи с тем, все сомнения относительно способности предприятия оставаться действующим должны быть включены в аудиторское заключение в качестве объяснительного абзаца. Исходя из этого, целями аналитических процедур в аудите являются:

- изучение финансово-экономической деятельности предприятия и перспектив его деятельности;

- выявление фактов искажения бухгалтерской отчетности и выявление ошибок в финансовой отчетности;

- анализ взаимосвязей между данными различных форм бухгалтерской отчетности и синтетических регистров (при необходимости и аналитических данных), а также между данными бухгалтерской отчетности и натуральными показателями.

- сравнение фактических данных с данными за предыдущие периоды (валюта баланса, отдельные статьи, анализ коэффициентов за прошлые годы);

- сравнение информации с данными аналогичных организаций и в среднем по отрасли;

- изучение необычных отклонений и их причин;

- оценка результатов проведенного анализа; вычисление коэффициентов финансового состояния организации и анализ их динамики на конкретную дату проверки, что дает возможность сделать вывод о функционировании организации и ее жизнеспособности.

Аналитические процедуры аудитора связаны с такими циклами как:

- контроль операций с денежными средствами и ценными бумагами (при этом используются коэффициенты платежеспособности и финансовой устойчивости);

- аудит основных средств и нематериальных активов, где проверяется правильность расчета износа, движения и состояния основных средств;

- внутрихозяйственный контроль за снабжением, оплатой и управлением запасами товарно-материальных ценностей; контроль по формированию и оборачиваемости запасов товарно-материальных ценностей (где чаще всего рассчитывают такие показатели, как коэффициент эффективности использования оборотных материальных активов, уровень их рентабельности, средняя оборачиваемость товарных запасов, среднее число дней обналичивания товарных запасов и т.п.);

- аудит организации и оплаты труда, который позволяет выявить зависимость между производительностью труда и обеспеченностью организации основными средствами, через показатель фондовооруженности;

-контроль за сохранностью готовой продукции, об особенностях ее сбыта и реализации (при помощи показателей ресурсоотдачи, оборачиваемости собственных оборотных средств, уровня рентабельности продаж) и другими циклами.

Таким образом, аналитические процедуры включают не только расчет финансовых коэффициентов, но и коэффициентов, характеризующих экономическую эффективность деятельности организации. Количество коэффициентов, которые могут быть рассчитаны по данным бухгалтерской отчетности, велико. При этом используются данные не только баланса, но и других отчетных форм. Наиболее распространенные относительные показатели приводятся в годовых отчетах предприятий. В силу своей универсальности некоторые коэффициенты полезны для всех пользователей, вместе с тем в каждом отдельном случае совокупность используемых показателей имеет индивидуальный характер. Поэтому аудитор должен использовать свое знание клиента и отрасли, в которой он занят, для выбора нужных показателей. Кроме этого, для всесторонней оценки деятельности предприятия традиционную схему оценки экономической эффективности, для хозяйствующих субъектов в рыночной экономике, на наш взгляд, необходимо дополнить показателями по финансовому типу (рис.1) и рассматривать не просто экономическую эффективность деятельности аудируемого субъекта, а финансово-экономическую, т.е. общую эффективность.

Финансово-экономическая эффективность

Рис. 1.Типы финансово-экономической эффективности

Тогда, совокупность методов оценки финансово-экономической эффективности деятельность предприятия приведет к возникновению финансово-экономического равновесия.

Для выявления, анализа и оценки соотношений между финансово - экономическими показателями деятельности проверяемого экономического субъекта необходимо определить существование явной причинно-следственной связи между анализируемыми показателями. Проведенный анализ показателей эффективности хозяйственной деятельности предприятий Приморского края по производству пищевых продуктов, включая напитки, различных не только по специфике производственной деятельности, но и по имуществу (величины внеоборотных и оборотных активов), объему выпускаемой продукции, численности, масштабам деятельности, концентрации (и т.д.) показал, что существует определенная взаимосвязь между показателями, так называемой экономической и финансовой эффективности.

Рассмотренная зависимость финансовых коэффициентов от экономических на основе данных исследуемых предприятий Приморского края была подтверждена нами с помощью вычисленных частных коэффициентов эластичности и бета-коэффициентов, позволяющих более точно оценить влияние факторных признаков на результативный.

Анализ коэффициентов эластичности показывает, что увеличение добавленной стоимости на 1% приводит к росту коэффициента финансовой устойчивости на 18,7%, увеличение фондоотдачи на 1% приводит к росту коэффициента финансовой устойчивости на 1,3%, увеличение коэффициента оборачиваемости оборотных средств на 1% повышает коэффициент финансовой устойчивости на 1,2%, а увеличение рентабельности собственного капитала на 1% приводит к повышению коэффициента финансовой устойчивости на 0,1 процента.

На коэффициент текущей ликвидности, согласно рассчитанным коэффициентам эластичности, наибольшее влияние оказывает изменение фондоотдачи (так, его увеличение на 1% приводит к росту коэффициента текущей ликвидности на 0,7%), увеличение рентабельности собственного капитала на 1% приводит к повышению коэффициента текущей ликвидности на 0,01%, тогда как увеличение рентабельности активов и рентабельности продаж приводит к повышению изучаемого показателя всего лишь на 0,0004% и на 0,0009% соответственно. В то же время, увеличение добавленной стоимости и рентабельности оборотных активов на 1% приводит к отрицательному результату коэффициента текущей ликвидности.

На эффективность хозяйственной деятельности предприятия с точки зрения эффекта финансового рычага влияют следующие положительные факторы: фондоотдача и рентабельность продаж. Увеличение фондоотдачи на 1% приводит к повышению эффекта финансового рычага на 0,7% в то время как рост рентабельности продаж на 1% вызывает рост эффекта финансового рычага на 0,1%.

Изменение иных факторов на 1%, оказывающих влияние на эффект финансового рычага (добавленная стоимость, рентабельность активов, рентабельность оборотных активов, рентабельность собственного капитала) привели к отрицательному влиянию на показатель. Так, увеличение добавленной стоимости на 1% привело к снижению эффекта финансового рычага на 214,8%. Это связано в первую очередь, с тем, что большинство предприятий являются убыточными.

На основании рассчитанных частных коэффициентов эластичности можно судить о резервах роста величины прибыли, которые заложены в том или ином факторе.

Рассчитанные нами частные коэффициенты эластичности по исследуемым предприятиям позволили сделать вывод, что по абсолютному приросту наибольшее влияние на коэффициент финансовой устойчивости, коэффициент текущей ликвидности и эффект финансового рычага в наибольшей степени оказывает фондоотдача, что подтверждает взаимозависимость между экономическими и финансовыми показателями.

При этом проведенные исследования позволяю сделать вывод, что применение аналитических процедур аудиторами позволяют сделать оценку ликвидности, рентабельности предприятия как за прошлые периоды, так и на конкретную дату проверки (что дает возможность сделать вывод о функционировании предприятия в обозримом будущем – «принцип действующего предприятия»); помогают сконцентрировать внимание аудитора или на наиболее важных моментах или на «узких местах», что сокращает объем проверок и, как следствие, сроки их проведения; дают возможность проверить взаимоувязку показателей.

Таким образом, знакомство аудиторов с информационной базой финансово-экономического анализа, позволят осуществлять его не только в рамках аудиторской проверки но и, например, в качестве сопутствующих аудиту услуг.