Магдич Г.М., Зубенко М.Г.

Тихоокеанский государственный экономический университет

г. Владивосток

Проблемы создания системы внутреннего налогового контроля в организации

Финансовая стабильность организаций в условиях действующей сложной и динамичной налоговой системы в значительной степени зависит от правильности исчисления налогов и своевременности перечисления их в бюджет. Как показывает практика, в ходе налоговых проверок выявляется большое количество ошибок в налоговых расчетах. Часть из них обусловлена несовершенством налогового законодательства, однако более 80 % ошибок являются результатом человеческого фактора, т.е. невнимательности и недостаточной компетентности бухгалтеров.

Это в свою очередь требует осуществления эффективного внутреннего налогового контроля, направленного на предотвращение, выявление и своевременное исправление ошибок в исчислении налогов.

В управленческой деятельности российских организаций внутренний налоговый контроль практически не ведется либо осуществляется не системно, а по мере необходимости.

Налоговый контроль должен стать подсистемой внутреннего контроля организации, для создания которой необходимо решить ряд важных задач:

1. определить политику, т.е. отношение руководства и собственников организации к налоговому контролю, осознание его необходимости и значимости в управлении организацией. Это должно быть отражено в налоговой политике организации отдельным разделом;

2. определить исполнителей налогового контроля. На наш взгляд, внутренний налоговый контроль в небольших организациях может осуществляться отдельными сотрудниками аппарата бухгалтерии. В крупных организациях, имеющих отделы внутреннего аудита, можно функции налогового контроля, возложить на сотрудников этого отдела или создать специальный отдел налогового контроля, укомплектовав его специалистами, имеющими квалификационный аттестат налогового консультанта.

Во внутреннем регламенте (должностной инструкции) руководителя отдела налогового контроля и его сотрудников необходимо четко сформулировать контрольные функции, определив ответственность за их невыполнение, а также условия премирования при достижении определенных результатов, стимулирующие их выполнение. Специалисты этого отдела должны быть обеспечены информацией об изменениях в налоговом законодательстве, а также иметь право доступа к любой информации, необходимой для контроля;

3. разработать технологические документы, обеспечивающие внутренний контроль налоговых расчетов. К таким документам, по нашему мнению, можно отнести график документооборота, технологическую схему внутреннего контроля, таблицу типовых хозяйственных операций с указанием необходимых первичных документов нормативных актов, бухгалтерских проводок и порядка начисления налогов, таблицу ошибок в налоговых расчетах по каждому налогу и др.;

4. разработать методическое обеспечение налогового контроля, включающее объекты контроля и конкретные контрольные процедуры проверки первичных документов, бухгалтерских и налоговых регистров, форм налоговой отчетности по каждому уплачиваемому налогу;

5. сформулировать принципы взаимоотношений сотрудников различных служб организации, ответственных за правильность исчисления налогов и подготовку налоговой отчетности, при осуществлении контрольных процедур;

6. определить форму и порядок документального оформления результатов внутреннего налогового контроля и сроки представления информации руководству организации для принятия решений.

Эффективность внутреннего налогового контроля зависит от правильного определения объектов контроля и контрольных процедур по каждому налогу.

Так, на наш взгляд, при проверке правильности исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, основными объектами контроля могут быть:

- правильность, полнота и своевременность формирования налоговой базы по различным видам операций;

- правильность ведения книг покупок и продаж, журнала учета счетов-фактур;

- правильность применения налоговых ставок и исчисления сумм налога;

- правомерность и своевременность применения налоговых вычетов, подтверждение их счетами-фактурами и записями в книге покупок;

- своевременность и правильность исчисления сумм НДС с полученных авансов и корректировки НДС после отгрузки продукции (товаров);

- правильность отражения НДС в регистрах бухгалтерского и налогового учета, бухгалтерской и налоговой отчетности;

- своевременность и правильность уплаты НДС в бюджет;

- своевременность и правильность составления налоговой декларации и представления ее в налоговые органы;

- обоснованность и правильность внесения исправлений в налоговые регистры, и налоговую отчетность предыдущих налоговых периодов.

Однако в организациях, осуществляющих внешнеэкономическую деятельность, применяющих разные режимы налогообложения, осуществляющих облагаемые и не облагаемые НДС операции перечень объектов контроля будет значительно шире. Здесь необходимо контролировать правильность исчисления НДС при формировании себестоимости импортных товаров и налоговых вычетов по ним. Если организация применяет налоговую ставку "ноль" процентов, то объектом контроля должно быть правильность оформления и своевременность представления в налоговые органы документов, подтверждающих фактический экспорт продукции или товаров. Особое внимание необходимо уделять проверке правильности исчисления НДС при реализации товаров по товарообменным операциям, по договорам уступки требования, по агентским договорам, безвозмездной передаче материальных ценностей и выполнении работ для собственных нужд.

Подробный перечень объектов контроля необходимо определить по всем налогам, уплачиваемым организацией, особенно по единому социальному налогу и налогу на прибыль, по которым налоговыми органами выявляется большое количество ошибок.

В настоящее время, как в российской, так и международной практике осуществления внутреннего контроля недостаточно четко определены его контрольные процедуры.

По нашему мнению, при осуществлении налогового контроля, к ним целесообразно отнести:

– нормативно – правовую проверку – проверку соблюдения нормативных актов, регулирующих порядок начисления и уплаты налогов;

– арифметическую проверку, т.е. повторный пересчет исчисленных сумм налогов, расчетных ставок, показателей в регистрах и отчетности;

– встречную проверку записей в документах, бухгалтерских и налоговых регистрах и налоговой отчетности;

– получение письменных и устных разъяснений, расшифровок данных налоговых регистров и налоговой отчетности;

– аналитические процедуры, т.е. сопоставление данных налоговых регистров и налоговой отчетности с аналогичными данными за предыдущие периоды, анализ показателей, существенно отличающихся от их нормальных значений и т.д.

В условиях использования компьютерной техники можно применять автоматизированные контрольные процедуры, такие как автоматическое обнаружение и исправление ошибки прикладной компьютерной программой и информирование исполнителей об обнаруженной ошибке.

Организованный таким образом внутренний налоговый контроль позволит, по нашему мнению, руководству организации избежать ошибок в исчислении налогов и уплаты штрафных санкций налоговым органам.