Е.В. Ломоносова

Тихоокеанский Государственный экономический Университет

г. Владивосток

Проблемы внедрения аналитических

процедур в аудите

В связи с экономическими преобразованиями последних десятилетий аудиторская деятельность получает все большее распространение и развитие. Основной целью аудиторской проверки, которая закреплена Законом «Об аудиторской деятельности», выражение мнения о достоверности данных публикуемой финансовой (бухгалтерской) отчетности. Современные противоречия в развитии отечественной экономики и аудита, безусловно, требуют от аудитора достижения более глобальной цели, а именно проведение экономико-статистического анализа соотношений и тенденций на всех этапах аудиторской проверки, предполагающий существование причинно-следственных связей между анализируемыми данными, а также составление финансовых прогнозов на основе качественной (проверенной) информации и обоснование путей достижения оптимальных параметров социально-экономических явлений и процессов у проверяемых экономических субъектов. Такая цель прямо не вытекает из закона «Об аудиторской деятельности», но если в рамках обычной проверки бухгалтерской отчетности аудитор находит время и возможности еще и для такого исследования с применением аналитических процедур, то это повышает качество его услуг.

Применение аналитических процедур в российской практике аудита регламентируется Федеральным правилом стандартом аудиторской деятельности № 20 «Аналитические процедуры», разработанное с учетом требований Международных стандартов аудита 520 «Аналитические процедуры». Стоит отметить, что в ФПСАД № 20 применение этих процедур на всех этапах аудиторской проверки носит рекомендательный характер, в то время как нормами МСА предписана обязательность выполнения аналитических процедур в проверках. Возможно, это является одной из причин неприменения аудиторами России аналитических процедур в своей деятельности в той мере, как того требует качественный и эффективный аудит. Еще один момент, на который необходимо обратить внимание в ФПСАД № 20 отсутствует точное определение состава аналитических процедур, т.к. одна аналитическая процедура в аудите может предполагать одновременное или последовательное использование методов, выражающихся в совокупности способов и приемов. Например, таких как простое сравнение статей бухгалтерского баланса, выявление тенденций изменения показателя в отчетном периоде и распространение их на будущие (прошедшие) периоды, выявление количественных взаимосвязей между определенными показателями в целях исчисления их значений в будущем (прошедших) периодах.

На наш взгляд одной из причин нежелания использовать аудиторами в своей деятельности аналитические процедуры является проблема разработки и внедрения их в российской практике аудита, иначе говоря, в ФПСАД № 20 определено, что делать, но не написано, как делать. Отсутствие надлежащих методических разработок сказывается на уровне использования аналитических процедур и соответственно приводит к снижению показателей качества аудита. Для более широкого применения этих процедур, аудиторским организациям целесообразно включать в план методической работы по проведению аудиторской проверки комплекс элементов с применением аналитических процедур. В связи, с чем следует рекомендовать использование в аудиторских фирмах внутрифирменного стандарта с разработанными и внедренными способами, приемами и методами аналитических процедур на всех этапах аудиторской проверки, применяя традиционные показатели, финансовые коэффициенты и учитывая тенденции, специфику аудируемых организаций и отраслевую принадлежность. При этом все данные, полученные в ходе исследования с применением аналитических процедур, необходимо заносить в специально разработанные сводные таблицы, а результаты, выявленные в ходе проверки, следует учитывать при составлении аудиторского заключения, что в свою очередь обеспечит адекватное выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Использование аналитических процедур на всех этапах аудиторской проверки помогут направить внимание аудитора на те участки бухгалтерского учета, где обнаружены показатели с резкими изменениями и отклонениями от нормативных или плановых значений. Само по себе наличие резких изменений не есть доказательство искажения показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности, а только сигнал для аудитора, заставляющий присмотреться к необычным выводам, сделанным по результатам анализа учетных и отчетных данных, которые в обязательном порядке должны быть исследованы в ходе проверки на предмет изучения их природы и получения разумных объяснений таких выводов, что поможет значительно снизить риск необнаружения преднамеренных и непреднамеренных ошибок в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Использования экономико-статистических методов в аудите определяет и более частные, конкретные задачи такого исследования, среди них можно назвать следующие:

- объективная оценка фактического состояния, динамики и тенденций развития экономического субъекта, его места в системе рыночных отношений, их реального отражения в представленной для проверки отчетности;

- углубленное изучение аудиторами экономических явлений и процессов, нахождение причинно-следственных взаимосвязей между ними с целью выдачи администрации научно-обоснованных рекомендаций;

- соблюдение комплексного подхода в анализе разнообразных видов деятельности экономических субъектов;

- определение количественного влияния факторов на результаты функционирования хозяйственной системы и отдельных ее подразделений;

- изыскание и реализация резервов выхода хозяйственной системы на оптимальную траекторию ее развития за счет улучшения работы экономического субъекта;

- расчет эффекта от более рационального использования резервов в производственно-коммерческой деятельности;

- составление финансовых прогнозов и др.

На этапе планирования аудита выполнение аналитических процедур способствует более глубокому пониманию деятельности предприятия, его специфики, выявлению областей потенциальных рисков и более точному определению степени аудиторского риска в целом. При формировании общего плана и программы аудита применение аналитических процедур способствует сокращению количества и объема других аудиторских процедур, маневренности последующего контроля.

На этапе непосредственного проведения аудиторской проверки аудитор может выполнять аналитические процедуры в сочетании с другими аудиторскими процедурами (тестирование контрольных моментов, проверок хозяйственных операций по существу и т.д.).

На этапе завершения аудита аналитические процедуры играют роль окончательной проверки наличия в отчетности существенных искажений или других финансово-информационных проблем. В результате они могут выявить области проверки, требующие дополнительных аудиторских процедур. В конце проверки, при общем обзоре отчетности и рассмотрении событий после даты составления баланса, аудитор делает заключительный обзор всей совокупности доказательств, полученным по всем циклам.

Не секрет, что для многих наших предприятий типично то, что на практике принято называть «руководством путем доведения до кризиса». Данным термином обозначается тип управления, при котором дела на предприятии идут «самотеком» до тех пор, пока оно не оказывается в некой кризисной ситуации, поэтому практический опыт аудитора и его специфические знания в таких условиях просто необходимы. Зачастую такие предприятия нуждаются в составлении или проверке правильности составленных финансовых прогнозов, и это обуславливает потребность в услугах аудитора, как независимого эксперта достоверности финансовых прогнозов организации в условиях конкурентной рыночной экономики. Такая потребность объясняется следующими обстоятельствами: возможностью необъективной информации со стороны администрации в случаях конфликта с пользователями этой информации - собственниками, инвесторами, кредиторами; зависимостью от последствий принятых решений от качества информации; частое отсутствие у пользователей информации доступа для оценки ее качества; необходимостью специальных знаний для проверки информации.

Надо отметить, что такое аудиторское исследование не является обязательным для применения в аудиторской проверке и проводится на основе договора с клиентом, как одна из сопутствующих аудиту услуг. Основная цель аудита финансовых прогнозов вытекает из договоров с клиентами и заключается в выявление резервов эффективного использования финансовых ресурсов, анализом правильности исчисления налогов, разработкой мероприятий по улучшению финансового положения предприятия, оптимизации затрат и результатов деятельности, доходов и расходов. Применение аналитических процедур в области финансового прогнозирование дает возможность аудитору сравнивать разнообразные сценарии движения финансовых ресурсов, управления финансовыми потоками и на основе систематизации и осмысления полученной информации выбрать из них наиболее оптимальный вариант. Мы предполагаем, что широкое применение аналитических процедур в аудите будет способствовать:

- повышению качества услуг аудитора;

- отражению адекватной информации при составлении финансовой (бухгалтерской) отчетности экономическим субъектом;

- снижению риска необнаружения существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности;

- подтверждению принципа непрерывности деятельности;

- повышение заинтересованности партнеров к дальнейшему сотрудничеству и росту доверия;

- повышению роста деловой репутации в занимаемом сегменте рынка.