Лемещенко Г.Л., Рогулева Е. В.

Тихоокеанский Государственный экономический Университет

г. Владивосток

Основные принципы методологических аспектов учетной

политики инновационного проекта – предприятия

по производству мясных деликатесов класса «Премиум»

в целях оптимизации налогообложения

Изучение системы общественных отношений и условий функционирования субъектов хозяйствования предопределили необходимость серьезной трансформации учета и учетного инструментария, в котором принципиальная роль принадлежит учетной политике организации.

Для большинства хозяйствующих субъектов современной России осознание значимости учетной политики как основного внутреннего стандарта, своеобразного стержня является весьма актуальным, так как на его базе формируется комплекс организационно-распорядительных документов, а также использование содержащихся в ней возможностей для эффективного управления затратами и финансовыми результатами.

Выбирая методологию учета, бухгалтер формирует прогнозные показатели финансового положения и финансового результата фирмы, которые в свою очередь, влияют на налоговые платежи.

Порядок ведения налогового учета фиксируется в учетной политике организации для целей налогообложения, который определяется предприятием самостоятельно. Организационные принципы налогового учета включают в себя общие вопросы построения налогового учета в организации. Следует отметить, что в настоящее время трудно разработать учетную политику в целях налогообложения, так как недостаточно точны бывают формулировки законодательства, и мнения государственных органов бывают противоречивыми.

При формировании учетной политики следует исходить из допущений и требований, определяемых российской системой регулирования учета и МСФО, среди которых приоритетное значение необходимо отвести такому качественному критерию как существенность. Применительно к формированию учетной политики существенность означает, что следует ограничить влияние незначительных обстоятельств, но в то же время, учесть все значимые факторы.

При исследовании факторов, влияющих на выбор и обоснование учетной политики, по нашему мнению, необходимо выделить профессиональное суждение и отраслевые особенности деятельности организации. Изучение теоретических основ и практики зарубежного учета позволили определить профессиональное суждение как мнение профессионального бухгалтера в отношении формирования и раскрытия информации, основанное на знании принципов бухгалтерского учета, внешних и внутренних факторов, влияющих на выбор способов бухгалтерского учета по специфичным объектам учета инновационного проекта – организации по производству мясных деликатесов класса «Премиум».

Основная часть учетной политики для целей налогообложения – это раздел, посвященный правилам и способам ведения налогового учета.

На основе реализации принципа существенности и профессионального суждения раскрыты значимые методические аспекты учетной политики для целей оптимизации налогообложения для инновационного проекта – предприятия по производству мясных деликатесов класса «Премиум».

По нашему мнению, основными методологическими элементами учетной политики в целях налогообложения для инновационного проекта – производства мясных деликатесов класса «Премиум» являются:

· метод признания доходов и расходов;

· методы начисления амортизации;

· методы оценки материально-производственных запасов;

· определение прямых и косвенных расходов;

· создание резервов предстоящих расходов и предстоящих платежей;

· методы признания расходов в виде кредитов и займов.

Необходимо рассмотреть данные элементы, их возможные варианты с точки зрения как налогообложения, так и бухгалтерского учета.

В целях налогообложения прибыли доходы и расходы можно признавать либо методом начисления, либо кассовым методом. В бухгалтерском учете существует только метод начисления. При применении метода начисления доходы и расходы признаются в том отчетном или налоговом периоде, в котором они имели место, независимо от момента фактического поступления денежных средств, иного имущества, работ, услуг или имущественных прав.

При кассовом методе признания доходов для целей налогообложения прибыли датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках или в кассу, поступления иного имущества, работ, услуг или имущественных прав. Применять кассовый метод вправе только те организации, у которых сумма выручки от реализации товаров, работ или услуг без учета НДС в среднем за предыдущие четыре квартала не превысила 1 000 000 рублей за каждый квартал.

По нашему мнению, принимая во внимание, что выручка предприятия по производству мясных деликатесов класса «Премиум», как правило, довольно высокая, то на таких предприятиях скорее всего правомерно будет использовать только метод начисления. В бухгалтерском учете кассовый метод отсутствует, и применение различных методов в бухгалтерском и налоговом учете приведет к усложнению учетных процедур, что не отвечает целям оптимизации налогообложения.

Следующий элемент учетной политики – способы начисления амортизации. В соответствии с пунктом 18 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) утвержденного приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н, организация может начислять амортизацию одним из следующих способов:

· линейным;

· уменьшаемого остатка;

· списание стоимости по сумме чисел лет полезного использования;

· списание стоимости пропорционально объему продукции.

Налоговый же кодекс предусматривает только два способа начисления амортизации: линейный и нелинейный.

Таким образом, в целях сближения бухгалтерского учета и налогообложения, необходимо:

- установить линейный способ начисления амортизации для целей бухгалтерского и налогового учета;

- ускоряющие коэффициенты не применять;

- переоценку основных средств не производить.

Следующий элемент учетной политики – методы оценки сырья и материалов.

В пункте 8 статьи 254 НК РФ предусмотрены четыре метода оценки сырья и материалов:

- по стоимости единицы запасов (товара),

- по средней стоимости;

- по стоимости первых по времени приобретении (ФИФО);

- по стоимости последних по времени приобретении (ЛИФО).

В бухгалтерском учете согласно ПБУ «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденном приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. № 44н, предусмотрены те же методы, только метод ЛИФО с 1 января 2008 года не применяется.

Оптимальным вариантом является метод оценки сырья и материалов по средней стоимости, так как этот способ наиболее часто применяется в материалоемких (каким и является предприятие по производству мясных деликатесов), и он присутствует и в налоговом, и в бухгалтерском учете.

Организация должна самостоятельно определять перечень прямых и косвенных расходов. Таким образом, целесообразно для целей инновационного проекта – предприятию по производству мясных деликатесов класса «Премиум» в учетной политике для целей бухгалтерского учета и налогообложения установить одинаковый перечень прямых и косвенных расходов.

НК РФ предоставляет налогоплательщикам возможность регулировать сумму исчисляемого налога на прибыль с помощью создания резервов. Наиболее часто создаваемые резервы – это резервы по сомнительным долгам, на предстоящую оплату отпусков, резервы на ремонт основных средств. В инновационном проекте – предприятие по производству мясных деликатесов класса «Премиум» существует необходимость только в создании резерва по сомнительным долгам.

Согласно первого варианта расходами признаются проценты, сумма которых начислена по долговому обязательству любого вида при условии, что размер начисленных налогоплательщиком по нему процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях.

Второй вариант предполагает что предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза, ‑ при оформлении долгового обязательства в рублях, и равной 15 % ‑ по долговым обязательствам в иностранной валюте.

Следовательно, для упрощения учетной работы и ввиду затруднительности в осуществлении первого варианта, по расходам в виде процентов по кредитам и займам следует признать метод учета суммы расходов, исчисленных исходя из ставки рефинансирования, увеличенной в 1,1 раза.

Таким образом, на основе реализации принципа существенности и профессионального суждения были раскрыты значимые методические аспекты учетной политики инновационного проекта – предприятия по производству мясных деликатесов класса «Премиум». Основные положения, выводы и рекомендации, осуществленные в ходе разработки учетной политики, максимально адаптируют учетную политику инновационного проекта – предприятия по производству мясных деликатесов класса «Премиум», направленную на оптимизацию налогообложения.