Кривец Т.П., Лещинская Е.А.

Тихоокеанский Государственный экономический Университет

г. Владивосток

Разработка учетной политики для целей

управленческого учета

Положение о бухгалтерском учете "Учетная политика организации" (ПБУ 1/98) определяет учетную политику, как принятую организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. Данное определение, на наш взгляд, не полностью отражает сущность учетной политики, представляя ее как последовательные стадии учетного процесса. В международных стандартах учета и финансовой отчетности учетная политика рассматривается с позиций обеспечения достоверной информацией заинтересованных пользователей, на основе которой может быть дана адекватная оценка финансового состояния организации.

Учетная политика для целей управленческого учета разрабатывается исходя из информационных потребностей организации и специфики ее деятельности. Как правило, необходимость разработки учетной политики для целей управленческого учета возникает тогда, когда разработанные бюджетные формы требуется наполнить данными, а следовательно, определить, по каким правилам будут отражаться хозяйственные операции и оцениваться имущество организации, источники его возникновения и финансовые результаты. Поскольку нормативного определения понятия "учетная политика для целей управленческого учета" не существует, каждой организации необходимо самостоятельно определить содержание и сферу применения внутреннего нормативного документа.

Повышение качества информационного обеспечения бухгалтерского учета достигается двумя путями - экстенсивным и интенсивным. Экстенсивный путь предполагает мероприятия по совершенствованию учетных стандартов в рамках концепции реформирования бухгалтерского учета. Интенсивный путь состоит в повышении качества бухгалтерской (финансовой) отчетности за счет использования информационного обеспечения управленческого учета, ориентированного на повышение его прогностической функции

При этом информационное обеспечение управленческого учета в части бюджетирования включает в себя следующие составляющие:

1) систему нормативов расходов организации (нормативы загрузки оборудования, расхода материальных и энергетических ресурсов, данные по труду и заработной плате, предельного уровня запасов, финансовых показателей);

2) систему ограничений (лимитов по постоянным расходам, выплатам, денежным средствам, финансовым показателям);

3) систему прогнозов и предположений (бюджетов);

4) блок-схему формирования бюджетов;

5) методику планирования, учета и анализа бюджетов;

6) учетную политику для целей управленческого учета

Соблюдение законодательства в сфере бухгалтерского учета и отчетности в части требования достоверности отчетных данных организации, а также получения в системе управленческого учета достоверной информации для обоснования управленческих решений обеспечивается посредством осуществления контроля за формированием и применением учетной политики. Построение системы внутреннего контроля "грозит" стать обязательным требованием для российских организаций (в соответствии с проектом федерального закона "Об официальном бухгалтерском учете") Таким образом, учетная политика организации является компонентом информационного обеспечения управленческого учета.

На практике часто оказывается, что учетная политика, применяемая для целей финансового учета, оказывается несоответствующей целям управления в силу причин, указанных в табл. 1

Таблица 1

Особенности вариантов использования учетной политики

Применение учетной политики отдельно как для финансового, так и для управленческого учета	Применение единой учетной политики для финансового и управленческого учета
Плюсы
- Сокращается время формирования плановых и фактических бюджетов - Управленческая (внутренняя) отчетность формируется с аналитикой по запросу пользователя с более высокой точностью в требуемые сроки	- Первичная информация вводится только один раз - Снижены трудозатраты на сбор, группировку и обработку информации
Минусы
- Первичная информация вводится два раза в разные учетные системы - Увеличены трудозатраты на сбор, группировку и обработку информации	- Дополнительные затраты времени на получение необходимой информации из общей базы для управленческих целей - Возможность возникновения ошибок из-за отличия целей финансовой и управленческой (внутренней) отчетности

Из особенностей вариантов использования учетной политики, представленных в табл. 1, следует, что нет явных преимуществ у представленных вариантов. С одной стороны, участники процесса формирования учетной политики стремятся к выбору методов организации и ведения учета, которые упрощают их деятельность, с другой - требуется разработка такой учетной политики, использование которой обеспечило бы нужным наполнением разработанные формы управленческой отчетности. Кроме того, при формировании отчетности головной и дочерних организаций возникает проблема унификации учетных процессов.

При формировании учетной политики для целей управленческого учета необходимо решить следующие задачи:

1) выделение и описание объектов управленческого учета;

2) классификация объектов управленческого учета, признание и оценка;

3) разработка порядка отражения операций в регистрах и отчетности управленческого учета.

При разработке учетной политики для целей управленческого учета рекомендуется выделять организационно-технический и методический разделы. В первом определяются вопросы централизации и децентрализации управленческого учета, строятся регистры и рабочий план счетов, выбираются центры ответственности и др. Методический раздел учетной политики включает такие элементы, как выбор порядка определения учетной цены сырья и материалов, их оценки при списании на производство продукции, метод начисления амортизации основных средств и другие элементы.

Исходя из изложенного, следует сделать вывод, что нормативно-методическая база системы управления должна формироваться именно на основе учетной политики с учетом цели и задач управленческого учета. Совершенствование учетной политики организации для целей управленческого учета - сложный процесс, предполагающий изучение особенностей бизнеса, анализ действующего законодательства, проведение экономических и финансовых расчетов, выявление областей наибольшего риска, узкие места в деятельности предприятия, малоэффективные и убыточные виды продукции и принятие управленческих решений.