Губарева О.И.

Тихоокеанский государственный экономический университет

г. Владивосток

Проблемы организации налогового учета

Реформирование налоговой системы России, начавшееся в 1991 году, предполагает внесение значительного количества различных изменений в налоговое законодательство, с целью его приведения в соответствие с протекающими в обществе процессами. Результатом этого стало несовершенство действующей налоговой системы, выражающееся в неоднозначности интерпретаций налогового законодательства, во внутренней противоречивости правовых актов, регулирующих налоговые отношения.

Настоящий этап налоговой реформы в РФ характеризуется существенными преобразованиями системы налогообложения государства, включая все ее элементы. Особую значимость в этом процессе приобрел Налоговый Кодекс Российской Федерации – систематизированный законодательный акт, призванный обеспечить реализацию основных задач в области налоговой политики государства.

С вступлением в действие с 01.01.02. Главы 25 «Налог на прибыль организаций» произошли значительные изменения в механизме налогообложения прибыли. Одним из самых существенных стало введение налогового учета как источника данных для исчисления налога на прибыль. При этом правила учета объектов для целей налогообложения не всегда совпадают с правилами, установленными в нормативных документах, регламентирующих бухгалтерский учет. Поэтому в настоящих условиях перед предприятиями стоит проблема выбора в организации налогового учета и контроля в правильности исчисления налога на прибыль таким образом, чтобы с одной стороны, соблюсти все требования законодательства, с другой – минимизировать связанные с этим издержки предприятия.

Целью системы ведения налогового учета является формирование достоверной информации о порядке учета операций для целей налогообложения на предприятии. Для формирования информации о порядке ведения налогового учета, существуют различные подходы:

- ведение параллельного учета, основанного на самостоятельно разработанных регистрах налогового учета для определения налогооблагаемой базы по расчету налога на прибыль;

- организация налогового учета на основе бухгалтерского, выступающего в качестве базовой системы.

Главным преимуществом первого варианта организации налогового учета является полная независимость от изменений правил бухгалтерского учета. При использовании данной модели организации налогового учета предполагается, что одни и те же первичные документы, соответствующие хозяйственным операциям, заносятся одновременно в разные, не связанные между собой регистры бухгалтерского и налогового учета. На основе документов налогового учета формируются самостоятельные налоговые регистры; в свою очередь, на основе этих регистров формируется налоговая база и заполняется налоговая декларация.

К очевидным недостаткам данной модели следует отнести: - во-первых, громоздкость самой системы ведения параллельного учета;

- во-вторых, громоздкость регистров налогового учета, которые включают в себя значительное количество показателей, дублирующих показатели регистров бухгалтерского учета;

- в-третьих, отрыв данных налогового учета от бухгалтерского, поскольку их регистры ведутся независимо друг от друга и не предусмотрена взаимная сверка данных регистров и отчетности;

- в-четвертых, высокая трудоемкость учета и высокие нерациональные затраты учетного труда, что вытекает из вышеуказанных недостатков.

Таким образом, построение данной системы налогового учета приведет к несоразмерному и нерациональному росту затрат учетного труда, снижению достоверности данных налогового учета, снижению оперативности налогового учета, его своевременности.

Альтернативным вариантом ведения налогового учета является система ведения бухгалтерского учета на основе первичных документов по правилам бухгалтерского учета с одновременным использованием бухгалтерской информации в целях формирования необходимых налоговых регистров и налоговой декларации. Этот метод известен в научной литературе как метод «управления по отклонениям».

К несомненным достоинствам этого варианта организации налогового учета могут быть отнесены следующие факторы:

- независимость основной учетной системы от текущих изменений налогового законодательства;

- возможность для предприятия сохранить информацию об истинном финансовом состоянии, сформированную по правилам бухгалтерского учета;

- гибкость в отношении возможных изменений законодательства;

- меньшая трудоемкость по сравнению со специальным налоговым учетом.

Но, вследствие того, что система бухгалтерского учета постоянно совершенствуется в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности, изменяются и правила отражения операций в бухгалтерском учете. Следовательно, для бухгалтерской службы предприятия возникает проблема обеспечения неизменности правил учета операций в целях налогообложения при изменении правил бухгалтерских стандартов.

Анализ практики применения главы 25 НК РФ на производственных предприятиях позволяет сделать вывод о том, что необходимость существования системы налогового учета по налогу на прибыль как системы, параллельной системе бухгалтерского учета отсутствует. Ведение такой системы не отвечает ни интересам предпринимателей, ни интересам многочисленных реальных и потенциальных пользователей финансовой информации, ни интересам государства в целом.

На применении принципа « управления по отклонениям» основано Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Целью данного ПБУ является отражение в бухгалтерском учете различий налога на бухгалтерскую прибыль (убыток), признанного в бухгалтерском учете, от налога на налогооблагаемую прибыль, сформированного в бухгалтерском учете и отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль. Применение ПБУ 18/02 позволяет, с одной стороны, системно представить формирование прибыли по правилам налогового законодательства, учитывающего фискальные интересы государства, а с другой - нормативно закрепляют право пользователей бухгалтерской отчетности на информацию о причинах, размерах и характере влияния отклонений в суммах налога на прибыль, исчисленных по правилам бухгалтерского и налогового учета.

С введением в действие ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» существенно изменилась методология бухгалтерского учета по тем операциям, которые формируют бухгалтерскую и налогооблагаемую прибыль. Теперь наряду с формированием налоговых регистров параллельно приходится определять еще и отклонения между налоговой и бухгалтерской величиной каждого актива, принимающего участие в расчете налога на прибыль, т.к. принципы формирования регистров по НК РФ и разниц по стандарту различны.

Обязанность ведения налогового учета для исчисления налога на прибыль организациями-налогоплательщиками установлена ст. 313 НК РФ. Налогоплательщики должны исчислять налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета, если статьями главы 25 НК РФ предусмотрен порядок группировки и учета объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения. При этом если указанный порядок соответствует порядку группировки и отражения в бухгалтерском учете, данные налогового учета могут быть получены из регистров бухгалтерского учета.

Организации предоставлено право самостоятельно устанавливать порядок ведения налогового учета в учетной политике для целей налогообложения. При этом учет налоговых данных может быть организован как на счетах бухгалтерского учета, так и с использованием отдельных регистров налогового учета. На практике большинство организаций используют данные бухгалтерского учета для формирования выручки и внереализационных доходов для целей налогообложения, а для учета отдельных групп расходов, связанных с производством и реализацией, выделяют отдельные налоговые регистры. Вместе с тем, необходимо заметить, что налоговым органам запрещено требовать от налогоплательщиков обязательные формы документов для налогового учета. Поэтому выбор источника информации и места хранения данных о хозяйственных операциях для системы налогового учета остается за организацией.

Отсутствие унифицированных налоговых регистров (как это сделано в бухгалтерском учете), приводит к тому, что при недостаточной квалификации работников налоговых органов и самостоятельно разработанных налоговых регистрах налогоплательщиков могут возникнуть случаи ошибок при проведении проверок.

Налоговый учет можно и нужно организовывать на информационной базе бухгалтерского учета. Ключевым моментом в постановке налогового учета на предприятии является разработка налоговых регистров и правил их заполнения, позволяющих использовать информационные возможности бухгалтерского учета. В связи с тем, что методология налогового учета не отработана, при его ведении часто случаются ошибки и неточности. В целях избежания таких ошибок организации вынуждены затрачивать немалые средства на расширение штата сотрудников бухгалтерии, их техническое обеспечение и, конечно же, на обучение и повышение квалификации. Однако подобные меры не всегда оправданы, и организациям приходится обращаться к помощи аудиторских и консалтинговых фирм, что вызывает у организаций значительные дополнительные затраты, которые являются существенным фактором, снижающим их конкурентоспособность на рынке.