Экономические науки/3. Финансовые
отношения
Кошик Ю.В.
Донецкий национальный
университет
к.э.н. Мазур Ю.А.
Институт экономики
промышленности НАН Украины
МОДЕЛЬ
влияния бухгалтерско-налоговых разниц на деятельность предприятий и налоговые
поступления
В современной экономической мысли исследование
влияния бухгалтерско-налоговых разниц на деятельность предприятий получило
достаточно широкое развитие. Во многих зарубежных исследованиях влияния
бухгалтерско-налоговых разниц на деятельность предприятий и налоговые
поступления в бюджет использованы методы статистического и
экономико-математического моделирования (М. Дизаи, К. Ноубс, Р. Паркер, Дж.
Потерба, Н. Рао, Дж. Сидман). Однако такие модели не адаптированы к
исследованию деятельности предприятий стран постсоветского пространства в
разрезе видов экономической деятельности. В отечественных исследованиях оценка влияния
бухгалтерско-налоговых разниц на деятельность предприятий Украины с
использованием методов экономико-математического моделирования ограничена либо описательным
анализом моделей бухгалтерско-налоговых разниц развитых стран мира (О.
Губачева, М. Лучко, С. Мельник), либо существующих положений действующего
законодательства Украины и внесением в него соответствующих корректив (О.
Гоняйло, О. Колесникова, А. Соловьев).
Исходя из этого, целесообразным является оценка
влияния бухгалтерско-налоговых разниц на деятельность промышленных предприятий
в Украине с целью стимулирования их инвестиционной деятельности и увеличения
налоговых поступлений (в виде налога на прибыль предприятий) в бюджет
государства. Для целей такого исследования целесообразно использовать подход
экономико-математического моделирования, который позволит разработать модель,
отражающую реальные хозяйственные процессы, провести с ее помощью ряд
экспериментальных расчетов с использованием статистических данных и на основе
полученных результатов сделать определенные выводы в исследуемой предметной
области, а также обосновать рекомендации по совершенствованию налогового
законодательства Украины.
Бухгалтерско-налоговыми разницами выступают
налоговая амортизация и инвестиционная налоговая скидка в виде списания части
расходов на инвестиции на финансовый результат деятельности предприятий до
налогообложения. В соответствие с тем, что в бухгалтерском учете стоимость
новых основных средств, приобретенных предприятием в результате его
инвестиционной деятельности, амортизируется в сроки и по методу,
предусмотренными учетной политикой предприятия, а в налоговом учете затраты на
их приобретения амортизируются в сроки и по методу, предусмотренными ст. 141
Налогового кодекса Украины, величина бухгалтерско-налоговых разниц с учетом налоговой амортизации
и инвестиционной налоговой скидки в момент времени t определяется как
где
В качестве исходных данных приняты результаты хозяйственной
деятельности промышленных предприятий Донецкой области в 2010 г. в разрезе отраслей.
Выбор такого временного периода времени обусловлен вступлением в
законодательную силу Налогового кодекса Украины от 01.01.2011 г., а также
определенными искажениями, которые существовали в бухгалтерском и налоговом
учете прибыли предприятий до его принятия. Необходимым условием
предлагаемой модели является относительная стабильность развития хозяйства
страны.
Рассматриваемыми отраслями промышленности выступают
химическое производство и производство продуктов нефтепереработки; металлургическое
производство и производство готовых металлических изделий; машиностроение.
Предполагается, что отрасли функционируют в условиях
расширенного воспроизводства. Прибыль, остающаяся после налогообложения в
распоряжении предприятий, направляется в виде инвестиций в производство с целью
обновления основных производственных фондов и расширения выпуска продукции.
Норма налоговой амортизации составляет 40%
остаточной стоимости основных средств по данным налогового учета. Усредненная
норма бухгалтерской амортизации остается прежней: для химической и
металлургической отраслей промышленности – 12,5 %, для машиностроения – 8%.
В результате реализации модели получено, что
наряду с увеличением остаточной стоимости основных средств (а именно, машин и
оборудования) по данным бухгалтерского учета промышленных предприятий,
наблюдается незначительное увеличение инвестиций. С учетом ставки дисконтирования
средний рост инвестиций в химической промышленности составил 1,5 %; в
металлургической промышленности – 7 %; в машиностроении – 2,4 % по сравнению с
предыдущим периодом расчета.
Налоговые поступления в бюджет (в виде налога на
прибыль предприятий) также имели незначительную тенденцию к увеличению: в
среднем по химической промышленности – 10,9 %; по металлургической
промышленности – 13,4 %; по машиностроению – 7 % по сравнению с предыдущим
периодом расчета.
Следовательно, нормы действующего законодательства
не отвечают потребностям инвестиционно-инновационного развития промышленных
предприятий. Их значения приводят к незначительному росту инвестиций, удельный
вес которых в общем показателе остаточной стоимости основных средств имеет
тенденцию к замедлению, а также незначительному увеличению налоговых
поступлений (в виде налога на прибыль предприятий) в бюджет. Поэтому необходимо
исследовать влияние инвестиционной скидки на деятельность
предприятий и налоговые поступления в бюджет с целью улучшения их значений.
В условиях действия инвестиционной
налоговой скидки, размер которой составляет 90 % от инвестиций, наблюдается
рост остаточной стоимости основных средств по данным бухгалтерского учета: в
химической отрасли – в 2,37 раза; в металлургической отрасли – в 3,18 раза; в
машиностроении – в 1,76 раза по сравнению с базовым периодом расчета.
Наблюдается значительное увеличение инвестиций. С учетом ставки дисконтирования
инвестиции в химической промышленности возросли на 26 %; в металлургической
промышленности – на 75 %; в машиностроении – на 25,1 % на конец расчетного
периода по сравнению с базовым. Увеличивается объем налоговых поступлений в
бюджет (в виде налога на прибыль предприятий) и составил по химической
промышленности 195,06 млн. грн.; по металлургической промышленности – 1390,45
млн.грн.; по машиностроению – 13,97 млн. грн. на конец расчетного периода.
Таким образом, бухгалтерско-налоговые разницы
оказывают существенное влияние на инвестиционную активность промышленных
предприятий и налоговые поступления в бюджет в целом. Из этого следует, что
экономика нуждается в корректировке структуры налоговых льгот, а именно,
применении инвестиционной налоговой скидки в деятельности инвестиционно
активных промышленных предприятий).