Дуйсенбай Айгерим

Казахский университет экономики, финансов и международной торговли, Казахстан

Понятия ремонта и модернизации объектов основных средств, а также методы их отражения в бухгалтерском учете организации

В процессе эксплуатации основные средства имеют способность изнашиваться. Для поддержания объектов в рабочем состоянии и предотвращения преждевременного выхода из строя необходим ремонт основных средств.

В настоящее время, в условиях принятых правительством страны решений об инновационном развитии промышленности, сервис в производственной сфере становиться столь же весом, как и оказание услуг населению. К производственной сфере следует отнести не только услуги по поддержанию работоспособного состояния оборудования в промышленности, но и всю сферу услуг по бесперебойному функционированию систем жизнеобеспечения в коммунальном хозяйстве населенных пунктов. Основная задача сервиса состоит в удовлетворении не только индивидуальных, но и общественных потребностей в высококачественных услугах, что, безусловно, имеет место при оказании услуг в производственной сфере и при поддержании работоспособности систем жизнеобеспечения.

Как показывает практика восстановительных работ производственного оборудования в настоящее время весьма важно использовать при этом прогрессивные технологические решения, которые часто не только восстанавливают оборудование, но также обеспечивают его модернизацию и продление жизненного цикла.

Подлежащие ремонту объекты и иные имущественные ценности предварительно обследуются должностными лицами (подразделениями) организации, ответственными за их эксплуатацию и использование. Материалы обследования (акты дефектации, акты технического обследования, доклады о техническом состоянии и т.п.) с отражением выводов и предложений о характере и объемах необходимых ремонтных работ докладываются руководителю организации для принятия по ним решения (утверждения). [1, с.12]

Ремонт это замена изношенных частей на новые, когда функционально для основного средства ничего не меняется, не расширяются его возможности, не улучшаются технические характеристики.

В зависимости от сложности, продолжительности, объемов и характера выполняемых работ ремонт основных средств может быть текущим, средним или капитальным.

Текущим ремонтом принято считать ремонт, осуществляемый с целью поддержания объекта в рабочем состоянии и проводимый с периодичностью менее 1 года.

При среднем ремонте производится частичная разборка ремонтируемого агрегата и восстановление или замена части деталей. В основном данный вид ремонта осуществляется с периодичностью более 1 года.

Под капитальным ремонтом понимается:

для оборудования и транспортных средств — полная разборка агрегата, ремонт базовых и корпусных деталей и узлов, замена или восстановление всех изношенных деталей и узлов на новые и более современные, сборка, регулирование и испытание агрегата;

для зданий и сооружений — смена изношенных конструкций и деталей или замена их на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов, за исключением полной замены основных конструкций, срок службы которых в данном объекте является наибольшим (каменные и бетонные фундаменты зданий, трубы подземных сетей, опоры мотов и пр.)

Затраты по ремонту объекта основных средств, отражаются в бухгалтерском учете по дебету соответствующих счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счетов учета производственных затрат.

Восстановление объекта основных средств может быть осуществлено посредством модернизации.

Работы по модернизации, а также достройке и дооборудованию направлены на изменение технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими качествами. [2, с. 17]

Модернизация может проводиться в ходе капитального ремонта, в частности, при замене каменных и бетонных фундаментов зданий, труб подземных сетей, опор мостов, замены составных частей объекта основных средств, имеющих разный срок полезного использования, и т. д. При этом затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств должны осуществляться только за счет прибыли, и после их окончания могут увеличивать первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели его функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т. п.). [3, с. 82]

Учет затрат, связанных с модернизацией и реконструкцией (включая затраты по модернизации объекта, осуществляемой во время капитального ремонта) объектов основных средств, ведется в порядке, установленном для учета капитальных вложений.

Модернизация от ремонта отличается тем, что, во-первых, в ее результате улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество и т.п.) объектов основных средств, во-вторых, затраты на модернизацию относятся на увеличение стоимости основных средств (т.е. они не могут относиться на себестоимость продукции).

Таким образом, разница между ремонтом и другими видами восстановления объектов основных средств заключается в том, что все виды ремонта относятся к текущим затратам, а реконструкция и модернизация - к капитальным. Это и определяет особенности отражения в бухгалтерском учете затрат, осуществляемых в связи с проведением реконструкции и модернизации основных средств.

Затраты, производимые при ремонте, а также модернизации объекта основных средств, отражаются на основании соответствующих первичных учетных документов по учету операций отпуска (расхода) материальных ценностей, начисления оплаты труда, задолженности поставщикам за выполненные работы по ремонту и других расходов.

Нормативными документами, регулирующими порядок ведения бухгалтерского учета основных средств, предусмотрены следующие способы учета расходов на проведение ремонта основных средств:

Сумма фактических затрат на ремонт основных средств может в полном объеме относиться в состав текущих расходов (как правило, расходов по обычным видам деятельности) того периода, в котором они фактически были произведены.

Порядок учета расходов по проведению ремонта основных средств зависит оттого, кем выполняются ремонтные работы. Существует два способа проведения ремонта основных средств: подрядный способ (ремонт производится силами сторонней организации) и хозяйственный способ (подразумевает выполнение ремонтных работ силами самой организации).

При осуществлении ремонта основных средств обоими способами на каждый ремонтируемый объект составляется ведомость дефектов. В этой ведомости указывают работы, которые подлежат выполнению, сроки начала и окончания ремонта объектов основных средств, намечаемые к замене детали, нормы времени на проведение работы и изготовление заменяемых деталей, а также сметную стоимость ремонта в разрезе каждой статьи. [4, с. 3]

Организация может создавать резерв на проведение ремонта объектов основных средств, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) ежемесячных плановых отчислений.

Чтобы определить норматив отчислений в резерв на ремонт основных средств, организация обязана рассчитать предельную сумму отчислений. Эта сумма исчисляется исходя из данных о периодичности проведения ремонта объектов основных средств, частоты замены их отдельных элементов (узлов, деталей, конструкций) и сметной стоимости ремонта. Сметная стоимость может определяться на основании актов технического обследования, докладов о техническом состоянии таких объектов, а также графика (плана) проведения их ремонта.

Сметную стоимость ремонтных работ организация должна сравнить со средней величиной фактических расходов на эти цели за три предшествующих года.

Для определения предельной суммы отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт за основу следует взять меньшую из этих двух сумм (итоговую сумму сметы или среднюю величину фактических расходов на ремонт за последние три года). Исходя из предельной суммы отчислений организация определяет максимально возможный норматив отчислений в резерв. Он рассчитывается как процентное отношение предельной суммы отчислений к совокупной стоимости основных средств. Затем организация выбирает норматив отчислений. Его размер не может быть более максимально возможного. Как уже было отмечено, этот норматив (и его расчет) необходимо зафиксировать в учетной политике организации для целей налогообложения прибыли.

Следует заметить, что организация, которая не проводила ремонты основных средств в течение предыдущих трех лет, не вправе создавать резерв. Дело в том, что у такой организации средняя величина фактических расходов на ремонт за последние три года равняется нулю. А значит, и норматив отчислений в резерв также будет равен нулю. Это правило применяется и к вновь созданным организациям.

Проведение капитального ремонта требует соблюдения определенных правил документального оформления:

1. До начала отчетного года на предприятии составляется план капитального ремонта, в котором указывается перечень объектов основных средств, подлежащих капитальному ремонту в отчетном году, сметная стоимость годового объема работ, календарные сроки ремонтов, потребность в основных материалах, запчастях, средствах механизации и рабочих.

2. На каждый ремонтируемый объект основных средств специальная комиссия, созданная на предприятии, составляет ведомость дефектов. Ведомость дефектов является основным документом для уточнения объема ремонтных работ и определения потребности в новых деталях, а также выбора способа восстановления деталей. В процессе капитального ремонта оборудования производится трехступенчатая дефектация, завершающаяся оформлением окончательной ведомости дефектов. Предварительная дефектация осуществляется перед остановкой оборудования на ремонт. При разборке оборудования сначала производится поузловая, а затем подетальная дефектация.

Целью дефектации является разделение деталей на три группы: годные (исправные), требующие ремонта и негодные. Составление ведомости дефектов облегчает планирование капитальных ремонтов и установление очередности передачи основных средств в ремонт. Форму ведомости дефектов предприятие разрабатывает самостоятельно.

3. На основании ведомости дефектов составляется смета. Смету может составить соответствующая техническая служба предприятия (ПТО, отдел ремонтов и т.д.) или сторонняя специализированная организация. Смета, скорее всего, подходит для капитальных ремонтов, выполняемых подрядным способом, а для хозяйственного способа - это будет калькуляция стоимости капитального ремонта. Но как бы этот документ ни назывался - смета или калькуляция, составление его обязательно.

4. Ведомость дефектов и смету утверждает руководитель предприятия.

5. Если ремонт выполняется хозяйственным способом, то соответствующая инженерно-техническая служба предприятия (производственный отдел, отдел ремонтов, отдел главного механика и т.д.) на основании ведомости дефектов и сметы выписывает наряд-заказ в трех экземплярах. Первый экземпляр наряда-заказа передается ремонтному цеху, второй - в бухгалтерию, третий остается в инженерно-технической службе для контроля над сроками выполнения работ.

6. Аналитический учет затрат на капитальный ремонт в бухгалтерии ведется в карточке многографной формы, открываемой на отдельный заказ, которому присваивается свой шифр (код). Под этим шифром в постатейном разрезе формируются затраты в процессе осуществления данного ремонта: стоимость запасных частей, материалов, заработной платы ремонтных рабочих, начислений на их заработную плату и накладные расходы.

Форму многографной карточки разрабатывает предприятие.

Итог графы «Всего» по окончании капитального ремонта будет отражен в форме № ОС-2 как фактическая стоимость проведенного капитального ремонта (в разделе «Справка» на обратной стороне формы).

7. По ведомости дефектов и наряду-заказу выписываются требования на получение со склада необходимых для ремонта запасных частей и материалов, а также рабочие наряды на изготовление и реставрацию отдельных узлов и деталей.

Ремонт подрядным способом производят специализированные сторонние организации. Ремонтные работы могут осуществляться с использованием материалов подрядчика. В этом случае подрядчик приобретает материалы по договорам купли-продажи (договорам поставки) в обычном порядке.

На практике распространены случаи, когда подрядчик выполняет ремонтные работы из давальческого материала заказчика. В этом случае материалы передаются заказчиком подрядчику по приемо-сдаточному акту или накладной, которую подписывает уполномоченный на это представитель подрядчика, имеющий специальную доверенность. Подрядчик обязан после окончания ремонтных работ представить заказчику отчет об использовании полученных материалов. Если после выполненных работ имеется неизрасходованный остаток полученных материалов, подрядчик обязан возвратить его заказчику либо с согласия заказчика уменьшить цену работы на стоимость остающегося неиспользованного материала.

Документами, служащими основанием отражения в учете рассматриваемых операций по ремонту собственными силами, являются:

- калькуляция стоимости ремонтных работ;

- накладная на передачу материалов со склада в ремонтный цех;

- бухгалтерская справка о сумме оплаты труда ремонтных рабочих и начислений на нее;

- акт на выполненные ремонтные работы, подтверждающий факт проведения ремонта, его объем и стоимость.

В конце года ежегодно, обычно по состоянию на 1 декабря (сроки устанавливаются учетной политикой предприятия), проводится инвентаризация незаконченного капитального ремонта. На незаконченный капитальный ремонт объектов составляется акт, в котором указываются их наименование, описание, процент выполненных работ, сметная и фактическая стоимость.

Таким образом, бухгалтерский учет должен обеспечить информацию об объеме выполненного ремонта и его стоимости, надежный контроль за использованием средств, предназначенных для ремонта. Учет ремонтов и модернизации основных средств должен:

- обеспечить выявление всех затрат на эти цели;

- правильно включить их в издержки;

- контролировать использование;

- определить объем и себестоимость произведенных работ.

Литература

1. Жанбыршиева К. Основные средства: отнесение на вычеты расходов на ремонт // Бюллетень бухгалтера, 2005. -№8. -с.12-13.

2. Васильева Н. Простой основных средств: налоговые последствия // Бюллетень бухгалтера. - 2005. - №31. - с.17.

3. Михалева Е. Учет основных средств// Бухгалтерский и налоговый учет в Казахстане. – Алматы: Издательство БИКО. - 2008. – 248с.

4. Жандосова И.А. Учет основных средств// Бухучет на практике. -2010. - № 1. -с.3-6.