Экономические науки/7. Учет и аудит

Головченко Н.В., Щербак И.Ю.

Донецкий национальный университет экономики и торговли

имени Михаила Туган – Барановского

Возникновение и развитие налогового учета в Украине

Налоговый учет как отдельный вид хозяйственного учета берет свое начало с 01.07.1997 г., в связи с вступлением в силу Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» от 22.05.1997 года.

Именно в этом Законе впервые был использован термин «налоговый учет» и описаны правила ведения налогового учета валовых расходов, валовых доходов и определения прибыли до налогообложения. Кроме выше названного закона понятие «налоговый учет» встречалось и в Законе «О налоге на добавленную стоимость» от 01.10.1997 г.

Определения термина «налоговый учет» в обоих вышеназванных законах не было. Этот факт привел к тому, что среди ученых и практиков по бухгалтерскому учету в Украине возникла и до сих пор ведется дискуссия о правомерности использования самого термина «налоговый учет». Ряд экономистов считают, что вместо термина «налоговый учет» должен использоваться термин «налоговые расчеты», которые являются составной бухгалтерского учета. Отдельные ученые считают, что налоговый учет является отдельным видом бухгалтерского учета и, поскольку этот термин используется в законах Украины, он имеет право на юридическое существование.

4 декабря 2010 года Официальный печатный орган Верховной Рады Украины опубликовал текст новой редакции Налогового кодекса Украины. С этой даты Налоговый кодекс Украины официально приобрел силу Закона.

Налоговый кодекс Украины имеет регистрационный № 2755-VІ от 2 декабря 2010 года. Кодекс вступил в силу 1 января 2011, однако некоторые статьи вступают в силу позже - вплоть до 1 января 2015 года.

Налоговый кодекс Украины регулирует отношения, возникающие в процессе установления, изменения и отмены налогов и сборов в Украине, определяет исчерпывающий перечень налогов и сборов, (в том числе и единый налог) взимаемых на Украине, и порядок их администрирования, плательщиков налогов и сборов, их права и обязанности, компетенцию контролирующих органов, полномочия и обязанности их должностных лиц при осуществлении налогового контроля, а также ответственность за нарушение налогового законодательства.

С принятием Налогового кодекса полностью меняется система налогообложения на Украине. Количество налогов уменьшается почти в два раза. Предусмотрено поэтапное, в течение нескольких лет, снижение базовых ставок по основным налоговым платежам. Вводится дополнительная ставка по налогу на доходы физических лиц, тем самым создается подобие прогрессивной шкалы налогообложения.

По словам премьер – министра Украины Николая Азарова, предусмотренное в Налоговой кодексе снижение ставок основных налогов сделает налоговый режим одним из наиболее привлекательных в Европе. В частности, ставка налога на прибыль будет снижена в 2013 году – до 19% и с 2014 года – до 16%. Помимо того, налог на добавленную стоимость с 2014 года также будет уменьшен до 17% с нынешних 20%. В части налогообложения доходов физических нынешняя единая ставка 15% преобразована в малопрогрессивную шкалу за счет дополнительной ставки 17% для доходов, превышающих десятикратный размер минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного налогового года.

20 октября 2011 года Верховная Рада Украины во втором чтении приняла закон, которым вносятся изменения в Налоговый кодекс Украины относительно упрощенной системы налогообложения. 2 декабря 2010 года Верховная Рада Украины приняла Налоговый кодекс Украины в новой редакции с учетом всех замечаний и поправок Президента Украины. 3 декабря 2010 года Президент Украины подписал новую редакцию Налогового кодекса Украины, существенным отличием которой является отсутствие новых норм налогообложения по упрощенной системе, переходные положения предусмотрели сохранение упрощенного порядка налогообложения, действовавшего до принятия Налогового кодекса Украины, что было вызвано массовыми протестами предпринимателей по всей Украине.

Эксперты оценивают новый закон неоднозначно. С одной стороны, они отмечают, что депутаты, наконец, прислушались к пожеланиям предпринимателей и учли их в документе:

• Юридическим лицам возвращается право включать в валовые расходы затраты на приобретение товаров, работ и услуг у «единщиков».

• При определении общей численности работающих не учитываются наемные работники, находящиеся в отпуске в связи с беременностью и родами и в отпуске по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего (шестилетнего) возраста. В отличие от ранее действовавших норм, предприниматель может сразу, как только женщина принесет ему декретный больничный, оформить на ее место другого работника, независимо от того, сколько договоров уже заключено.

• При превышении физическими лицами-предпринимателями объема оборота, который допустим при выбранной ими категории единого налога, им больше не придется переходить на общую систему. В этом случае предусматривается нововведение – уплата 15% ставки налога. То есть, бизнес может оставаться на едином налоге, только используя ставку, предусмотренную для более высокого оборота.

Вместе с тем, эксперты отмечают, что закон все равно остается несовершенным. Это дает возможность налоговым органам трактовать документ по – своему, с помощью внутренних приказов и разъяснений. Кроме того, вдвое расширился перечень видов деятельности, которыми запрещено заниматься, работая на едином налоге.

Литература:

1. Налоговый кодекс Украины 2011 [Электронный ресурс] Режим доступа: http://pravoved.in.ua/section-kodeks/184-newnku.html

2. Опубликован новый Налоговый кодекс Украины [Электронный ресурс] Режим доступа: http://forinsurer.com/news/10/12/06/23922

3. Вакуленко Л. Налоговый кодекс 2012 – украинский бизнес снова обрел надежду [Электронный ресурс] Режим доступа: http://gorod.dp.ua/news/67832