Экономические науки / 7. Учет и аудит

Толмачева Е.В., Омельченко А.А., Давыдова Ю.А.

Донецкий национальный университет экономики и торговли                 имени Михаила Туган-Барановского

Проблема применения принципа осмотрительности в бухгалтерском учете

 

Проблема толкования и правильного использова­ния данных финансовой отчетности, сформирован­ных с применением общепринятых принципов, нуждается в изучении их содержания и особенно­стей проявления в рыночной среде, поскольку такая информация основывается на приблизительных рас­четах, условных классификациях, субъективных обобщениях и распределениях. При этом полезность информации возрастает, если она своевременна и имеет прогнозируемый характер и обратную связь. Одним из принципов бухгалтерского учета, кото­рый допускает формирование ее элементов с исполь­зованием определенных субъективных суждений и расчетов, является принцип осмотрительности. Поэтому в условиях окончательного установления в Украине рыночных отношений проблема применения принципа осмотрительности в бухгалтерском учете является весьма актуальной.

Принцип осмотрительности часто и подробно анализировали как отечественные, так и зарубежные ученые, такие как Я. Соколов [1],              В. Палий, А. Суворов [2], А. Хорин [3], ведь от его соблюдения зависит финансовое по­ложение, финансовые результаты и сумма собствен­ного капитала отчетного периода, которые генери­руют будущие экономические выгоды.

Цель статьи - исследование условий и крите­риев функционирования принципа осмотритель­ности в бухгалтерском учете, установление взаимосвязи с другими принципами бухгалтерского учета [4;5].

Концептуальные основы рассматривают осмотрительность как качественную характеристику, объясняя ее применение и содержание следующим образом: лица, составляющие финансовые отчеты, должны учитывать неопределенность, которая неизбежно сопровождает многие события и обстоятельства, такие как погашение дебиторской задолженности, вероятный срок эксплуатации машин и оборудования и количество возможных претензий относительно гарантии и т.п. Осмотрительность - это соблюдение определенной осторожности при формировании суждения, необходимого при оценке в условиях неуверенности, таким образом, чтобы активы или доход не были завышенными, а обязательства или затраты - занижены [1].

Согласно Закону Украины о бухгалтерском учете:

Осмотрительность - применение в бухгал­терском учете методов оценки, которые должны предотвращать занижение оценки обязательств и затрат и завышение оценки активов и доходов предприятия [4].

Почти аналогичное определение этого принципа дано в П(С)БУ 1 «Общие требования к финансовой отчетности», в котором обусловлено, что этот прин­цип при меняется в бухгалтерском учете [5], в то же время игнорируя название самого стандарта.

Суждения относи­тельно этого принципа характеризуются такими критериями его признания, как неопределенность, осторожность и нейтральность.

1) Критерий неопределенности характеризуется целесообразностью и соответствием учетной по­литики относительно установления размеров и оценки отдельных активов и обязательств, доходов и расходов, которые характеризуют финансовое положение и финансовые результаты субъекта хо­зяйствования на отчетную дату с учетом будущих экономических выгод и потерь. Будущие экономи­ческие выгоды от содержания активов рассчиты­ваются на основе их справедливой стоимости, не­определенность которой проявляется в отсутствии достоверной потенциальной оценки в будущих от­четных периодах, что делает неопределенной сум­му обязательств, возникающую вследствие приоб­ретения контролируемых ресурсов.

Оценка как качественная характеристика элементов финансовой отчетности в рыночных условиях имеет тенденцию к постоянному изменению под влиянием, как правило, внешних факторов, что вно­сит определенную неопределенность в расчет буду­щих экономических выгод.

Сам подход к предоставлению прогнозируемой информации о будущих экономических выгодах субъекта хозяйствования уже содержит относительную неопределенность о его доходах и расходах, возможной структуре активов и обязательств, а так­же о возможных финансовых отношениях с участни­ками бизнеса.

Таким образом, неопределенность - это суждение о качественных (оценка) и количественных (опреде­ление, признание) параметрах элементов финансовой отчетности, о которых нет четкой уверенности как относительно прошлых, так и будущих событий.

2) Критерий осторожности касается опреде­ления сумм доходов и расходов отчетного периода путем применения для условий предприятия соответствующих учетных оценок (срок полезного использования (эксплуатации) необоротных активов, определение коэффициента сомнительности для оценки дебиторской задолженности, оценки размера обеспечений (резервов), которые создаются в соот­ветствии с П(С)БУ 16 «Расходы», и других измене­ний учетных оценок).

Осторожность расчета размеров и структуры финансовых результатов (от операционной, инвестиционной, финансовой деятельности) обеспечивается путем соблюдения осторожных сужде­ний относительно их составляющих.

3) Информация об экономических ресурсах, которые контролирует предприятие в результате прошлых со­бытий, является полезной для определения способно­сти предприятия генерировать денежные средства и их эквиваленты в будущем. Осмотрительность фор­мирования показателей финансовой отчетности для характеристики возможных экономических выгод обеспечивается соблюдением критерия нейтральности информации. Согласно МСБУ нейтральность является качественной характеристикой финансовых отчетов, которая не содержит предвзятых суждений по от­дельным элементам.

Финансовые отчеты не являются нейтральными, если в результате отбора или изложения информации они влияют на принятие решения либо на суждение с целью достижения заранее определенного результата.

Связь принципа осмотрительности с другими принципами финансовой отчетности проявляется в следуюем:

·      Принцип превалирования сущности над формой: признание и оценка элементов финансовой отчетности по справедливой стоимости.

·      Принцип единого денежного измерения: выражение в денежной форме элементов финансовой отчетности, формирующих существенную информацию.

·      Принцип беспрерывности: оценивание активов и обязательств, исходя из предположения, что предприятие будет продолжать свою деятельность в будущие периоды.

·      Принцип исторической (фактической) себестоимости: оценивание элементов финансовой отчетности при их признании по исторической стоимости.

·      Принцип начисления и соответствия доходов и расходов: доходы отчетного периода признаются в том случае, если осуществлены затраты для их получения.

·     Принцип полного освещения: отражение активов и обязательств, доходов и расходов с соблюдением качественных параметров финансовой отчетности.

·     Принцип последовательности: соблюдение условий определения доходов и расходов, оценки активов и обязательств.

·     Принцип периодичности: пересмотр экономических выгод от содержащихся активов и обязательств, определение доходов и расходов по отчетным периодам.

Формирование полезной информации с соблю­дением установленных принципов финансовой от­четности под влиянием принципа осмотрительно­сти позволяет установить пределы применения субъективных суждений и расчетов в процессе оценки и определения ее отдельных элементов, что содействует принятию соответствующих управлен­ческих решений.

В результате изучения поставленной проблемы можно сделать следующие выводы:

Неопределенность прошлых и будущих событий субъекта хозяйствования предусматривает осторож­ный и нейтральный подходы к формированию элементов бухгалтерской отчетности, что проявляется в со­блюдении принципа осмотрительности.

Принцип осмотрительности основывается на применении приблизительных расчетов, условных субъектив­ных классификаций, обобщений и распределений, которые в контексте с другими принципами финансовой отчетности обеспечивают предоставление полезной и прозрачной информации разным пользователям.

 

Использованная литература:

1. Соколов Я.В., Бычкова С.М. Принцип осмотрительности (консерватизма) в бухгалтерском учете // Бух­галтерский учет. - 2008. - №5. 

2. Суворов А.К. Особенности принципов учета и ос­новные характеристики финансовой отчетности, состав­ленной по                         МСФО // Международный бухгалтерский учет. ­- 2006. - №10 (94). - С. 26-37.

3. Хорин А.Н. Принципы формирования бухгалтерской            отчетности //  Бухгалтерский учет. - 2006. - № 23. ­С. 50-52.

4. Закон Украины «О бухгалтерском учете и финан­совой отчетности в Украине» от 16.07.99 г. №  996 с изменениями и дополнениями.

5. Положение (стандарт) бухгалтерского учета 1 «Общие требования к финансовой отчетности», утвержденные приказом Министерства финансов Украины от 31.03.99 г. № 87 с изменениями и дополнениями.