Шульга А.А.

Національна металургійна академія України

Аналіз податкового навантаження на підприємство в сучасних умовах

Для того щоб ефективно управляти системою оподатковування підприємства необхідно, насамперед, вивчити та теоретично обґрунтувати об'єкт управління. Крім якісного аналізу системи оподатковування – переліку податків, сплачених підприємством, їхнього взаємозв'язку, ступеня впливу окремих податків на об'єкти оподатковування, необхідна сукупна характеристика оподатковування, що дозволить зробити висновок, щодо впливу всієї системи податків на фінансово-господарську діяльність підприємства. Отже, існує необхідність розгляду наукових підходів та процедури аналізу податкового навантаження на підприємство. Аналіз численних наукових публікацій з цього питання дозволяє стверджувати про актуальність вказаної проблеми.

Аналіз оподатковування підприємств (податковий аналіз), на нашу думку, є основним елементом у системі управління податковим навантаженням. По змісту процесу управління проводиться перспективний, оперативний і поточний (ретроспективний) аналіз оподатковування підприємства за той або інший звітний період.

На етапі перспективного управління визначаються такі основні й принципові для подальшого функціонування підприємства моменти, як мета й завдання, сфера виробництва й обіг, напрямки діяльності, організаційно-правова форма й форма власності, структура і її складність, місце розташування й т.д. Всі ці елементи бізнес-плану прямо пов'язані з оподатковуванням.

На підставі представлених до розгляду бізнес-планів складаються податкові моделі майбутнього підприємства. Кожна модель аналізується за допомогою системи показників приведених в теоретичній літературі по оподаткуванню.

Крім того, показник податкового навантаження піддається структурному й факторному аналізу. На основі факторного аналізу вносяться необхідні коректировки у розглянуту податкову модель бізнес-плану. Оцінюється зміна податкового навантаження й чистого прибутку при граничній зміні кожного фактору.

На етапі оперативного управління проводиться аналіз оподатковування поточних господарських операцій.

На етапі поточного управління здійснюється контрольна функція оподаткування. Розраховуються відповідні коефіцієнти оподатковування. Фактичні (ретроспективні) дані порівняються із плановими (прогнозними). Отримані відхилення аналізуються й приймається рішення про внесення змін у податкову політику й організацію податкового менеджменту на підприємстві.

Практика аналізу оподатковування підприємств показала ефективність проведення так званої структуризації податків, в результаті якої формується всебічна інформація про кожний податок і визначення на цій основі можливості скорочення податкового навантаження.

Недостатня увага до цього питання приводить до прорахунків у їхньому плануванні й сплаті,що неминуче викликає застосування штрафних санкцій. Досвід перевірок податковими органами підприємств показує, що в більшості випадків причинами застосування штрафних санкцій стали допущені помилки визначення того або іншого параметра податку.

Для подолання наявних пробілів методології аналітичних досліджень передбачається методика податкового аналізу на підприємстві.

Предметом податкового аналізу є інформаційно-аналітичне забезпечення прийнятих рішень в області оподатковування підприємства.

Однак у цілому суб'єкта аналізу цікавлять питання збільшення доходів підприємства після сплати податків. При такій постановці питання податки розглядаються як фактор, що діє на результативний показник, а об'єктом дослідження вже будуть виступати фінансові результати підприємства. Одночасно в аналітика з'являється можливість оцінити вплив податків на результати діяльності підприємства в порівнянні з іншими факторами, вибрати найкращий шлях управління всіма фінансовими ресурсами.

Методика податкового аналізу містить у собі два взаємозалежних блоки: аналіз і оцінку впливу податків на результати діяльності підприємства й аналіз оподатковування підприємства в спектрі окремих найбільш обтяжливих податків.

Передбачена методика податкового аналізу оперує мікроекономічними показниками, які є обов'язковими для статистичної звітності підприємства й не вимагає додаткових розрахунків, що, на нашу думку, є безсумнівною її перевагою. Вона дозволяє зіставляти ступені податкового навантаження підприємств суміжних галузей народного господарства по виробничому ланцюжку.