Особенности правового регулирования пошлины как 
дохода бюджета

Алиев Т.Т., заведующий кафедрой правосудия и процессуального права Саратовского государственного социально-экономического университета, доктор юридических наук, профессор

Менис Г.А., аспирант кафедры публичного права ГОУ ВПО «Саратовский государственный социально-экономический университет»

Особенности правового регулирования пошлины как

дохода бюджета

Центральное место в финансовой системе занимает государственный бюджет – самый крупный денежный фонд, за счет которого содержится социальная сфера государства, оборонная система страны, силы правопорядка. С его помощью государство оказывает воздействие на экономические процессы.

Вообще, в целом, именно государственные доходы являются финансовой базой, необходимой для выполнения его задач по осуществлению социально-экономической политики, а также для функционирования государственных органов.

Доминирующая роль налоговых доходов при формировании бюджета государства[1] в значительной степени делает его зависимым от экономических показателей, в частности, добывающих отраслей производства. Хотя первоначально роль налоговых доходов в общем покрытии государственных нужд была минимальной. За последние два столетия налоговые доходы постепенно превратились в главную финансовую основу любого индустриального государства. В Российской Федерации налоговые доходы составляют более 90% всех поступлений в бюджеты всех уровней бюджетной системы страны[2].

В этой ситуации особое значение приобретают неналоговые доходы государственных и местных бюджетов.

В.А. Карасев классифицирует доходы государства на налоговые и неналоговые по принципу наличия признака индивидуальной возмездности. Соответственно, в первую группу включаются все налоги, а во вторую группу все остальные источники формирования бюджетов, в том числе сборы, пошлины и иные платежи, обладающие признаком индивидуальной безвозмездности[3].

Следует отметить, что вопрос регулирования неналоговых доходов поднимался еще с момента становления финансового права. В частности, И.И. Янжул, анализируя вопросы регулирования налоговых и неналоговых доходов, отмечал, что «различие между ними весьма существенно и касается:

1) самого основания этих сборов: в налогах контрибуэнт не получает от государства никакого эквивалента, кроме общих выгод и удобств жизни в государственном союзе; за уплату пошлины обязательно следует какое-нибудь одолжение плательщику со стороны государства;

2) организации их: вытекая из общей податной обязанности, налоги сообразуются с податной способностью каждого; напротив, пошлины платимые лишь в случае нужды в услугах государства, несутся не всеми гражданами по одинаковому масштабу, а соразмеряются со степенью пользования государственными учреждениями;

3) роли государства при взимании тех или других: взимая налог, государство не имеет в виду прямой выгоды плательщика; взимая же пошлину, государство тем самым обязывается произвести для плательщика действия»[4].

В соответствии со ст. 6 Бюджетного кодекса РФ доходы бюджета – это денежные средства, поступающие в безвозмездном и безвозвратном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации в распоряжение органов государственной власти Российской Федерации, органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления.

К налоговым доходам относятся предусмотренные налоговым законодательством Российской Федерации федеральные, региональные и местные налоги и сборы, а также пени и штрафы по налоговым платежам.

Роль неналоговых доходов федерального бюджета заключается в том, что данная категория финансовых ресурсов государства является, помимо финансовой основы государственной деятельности, так же и устойчивым инструментом для регулирования налогового бремени наряду с иными средствами оптимизации налогообложения[5].

Особенности правового регулирования пошлины состоит в том, что Бюджетный кодекс РФ относит пошлины как к налоговым, так и неналоговым доходам бюджета в зависимости от вида пошлины. Рассмотрим их более подробно.

Государство, занимая особое место в системе субъектов права, обладает рядом некоторых исключительных прав, к которым относят возможность регулирования общественных отношений с участием государственных органов: рассмотрение дел в судах, государственную регистрацию, совершение действий, связанных с оформлением актов гражданского состояния и т.д.

Взимание определенной платы, а именно государственной пошлины, является составным элементом государственного регулирования указанной категории дел.

В соответствии с Бюджетным кодексом РФ государственная пошлина относится к налоговым доходам бюджетов всех уровней. Так, согласно ст. 50 данного акта в федеральный бюджет зачисляют доходы от государственной пошлины, за исключением государственной пошлины, подлежащей зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации и местные бюджеты, в 100 %-ном размере.

В бюджеты субъектов Российской Федерации в соответствии со ст. 56 Бюджетного кодекса РФ зачисляют доходы государственной пошлины (подлежащей зачислению по месту государственной регистрации, совершения юридически значимых действий или выдачи документов) - по нормативу 100 процентов:

1) по делам, рассматриваемым конституционными (уставными) судами соответствующих субъектов Российской Федерации;

2) за совершение нотариальных действий нотариусами государственных нотариальных контор и (или) должностными лицами органов исполнительной власти, уполномоченными в соответствии с законодательными актами Российской Федерации и (или) законодательными актами субъектов Российской Федерации на совершение нотариальных действий;

3) за государственную регистрацию межрегиональных, региональных и местных общественных объединений, отделений общественных объединений, а также за государственную регистрацию изменений их учредительных документов;

4) за государственную регистрацию региональных отделений политических партий;

5) за регистрацию средств массовой информации, продукция которых предназначена для распространения преимущественно на территории субъекта Российской Федерации, а также за выдачу дубликата свидетельства о такой регистрации;

6) за действия уполномоченных органов, связанные с лицензированием заготовки, переработки и реализации лома цветных металлов, с лицензированием заготовки, переработки и реализации лома черных металлов;

7) за выдачу уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации специального разрешения на движение по автомобильным дорогам транспортных средств, осуществляющих перевозки опасных, тяжеловесных и (или) крупногабаритных грузов.

Статья 61 Бюджетного кодекса РФ к налоговым доходам бюджетов поселения относит государственную пошлину за совершение нотариальных действий должностными лицами органов местного самоуправления поселения, уполномоченными в соответствии с законодательными актами Российской Федерации на совершение нотариальных действий, за выдачу органом местного самоуправления поселения специального разрешения на движение по автомобильной дороге транспортного средства, осуществляющего перевозки опасных, тяжеловесных и (или) крупногабаритных грузов по нормативу 100 процентов.

Статьи 61.1 и 61.2 Бюджетного кодекса РФ к налоговым доходам бюджетов муниципальных районов и бюджетов городских округов соответственно относит следующие виды государственной пошлины, подлежащей зачислению по месту государственной регистрации, совершения юридически значимых действий или выдачи документов по нормативу 100 процентов:

1) по делам, рассматриваемым судами общей юрисдикции, мировыми судьями (за исключением Верховного Суда Российской Федерации);

2) за государственную регистрацию транспортных средств, за внесение изменений в выданный ранее паспорт транспортного средства, за выдачу или продление срока действия акта технического осмотра транспортного средства, за выдачу государственных регистрационных знаков транспортных средств "Транзит", свидетельства на высвободившийся номерной агрегат, отличительного знака участника международного дорожного движения, талона о прохождении государственного технического осмотра транспортного средства, водительского удостоверения, временного разрешения на право управления транспортными средствами, справок, подтверждающих получение водительского удостоверения или временного разрешения на право управления транспортными средствами, свидетельства о соответствии конструкции транспортного средства требованиям безопасности дорожного движения, за прием квалификационных экзаменов на получение права на управление транспортными средствами;

3) за выдачу разрешения на установку рекламной конструкции;

4) за выдачу органом местного самоуправления муниципального района специального разрешения на движение по автомобильной дороге транспортного средства, осуществляющего перевозки опасных, тяжеловесных и (или) крупногабаритных грузов;

5) государственной пошлины за совершение нотариальных действий должностными лицами органов местного самоуправления муниципального района, уполномоченными в соответствии с законодательными актами Российской Федерации на совершение нотариальных действий в населенном пункте, который расположен на межселенной территории и в котором отсутствует нотариус.

В соответствии с ч. 1 ст. 333.16 Налогового кодекса РФ государственная пошлина представляет собой определенный сбор, как и другие сборы, налоги, уплачиваемый в обязательном порядке в доход бюджета соответствующего уровня.

Определение, данное соответствующей статьей Налогового кодекса РФ, более точно установило природу государственной пошлины. Это уже не обезличенный с позиций налогового законодательства платеж, а именно сбор, исходя из смысла п. 2 ст. 8 НК РФ.

Государственная пошлина уплачивается при необходимости получить от органов государственной власти и местного самоуправления определенные юридически значимые действия. Под юридически значимыми действиями понимают «действия, которые влекут изменение, возникновение и прекращение прав и обязанностей налогоплательщика. …Юридически значимые действия выражаются в выдаче каких-либо правоустанавливающих документов, выдаче копий и дубликатов из материалов дела, хранящихся в судах, совершении действий по заверению копий документов, нотариальных действий, совершении действий по сборам за выдачу разрешений, других действий»[6].

Государственная пошлина включена в российскую систему налогов и сборов, следовательно, на порядок ее исчисления и уплаты распространяются все положения российского налогового законодательства.

Таможенные платежи являются неотъемлемой частью процесса государственного управления, поэтому их роль в качестве одного из средств государственной экономической политики велика в истории развития государства и общества. Таможенные пошлины являются одним из видов таможенных платежей.

В соответствии со статьей 51 Бюджетного кодекса РФ 100% таможенных пошлин и таможенных сборов формируют неналоговые доходы федерального бюджета. Немалую роль таможенные пошлины играют и при формировании нефтегазовых доходов федерального бюджета, которые используются для финансового обеспечения нефтегазового трансферта, а также для формирования Резервного фонда и Фонда национального благосостояния. Так, согласно ст. 96.6 указанного документа в состав таких доходов, помимо налога на добычу полезных ископаемых в виде углеводородного сырья (нефть, газ горючий природный из всех видов месторождений углеводородного сырья, газовый конденсат из всех видов месторождений углеводородного сырья), входят вывозные таможенные пошлины на нефть сырую, вывозные таможенные пошлины на газ природный, вывозные таможенные пошлины на товары, выработанные из нефти.

Патентная пошлина, которую Бюджетный кодекс РФ также относит к неналоговым доходам, занимает особое место в системе фискальных сборов, ввиду несомненной схожести ее правовой природы с таким налоговым сбором, как государственная пошлина. Это обстоятельство не раз являлось предметом рассмотрения судебных инстанций, которые, в конечном счете, все же подтвердили возможность установления и взимания подобного фискального сбора вне налогово-правового механизма. Результатом этого явилось то, что в настоящее время патентные пошлины устанавливаются и взимаются по «классической» схеме, в соответствии с которой их уплата (с определением, как правило, лишь объекта и субъекта обложения) предусматривается законодательным актом, не относящимся к актам законодательства Российской Федерации о налогах и сборах. Правительству Российской Федерации предоставлено право определения всех других важнейших конструктивных элементов обложения, включая ставки, порядок исчисления и уплаты, льготы и т.д.

Патентная пошлина не является налогом не потому, что у плательщика этой пошлины имеется свобода выбора, а потому, что ей не присущ такой признак налога, как индивидуальная безвозмездность. Действительно, патентная пошлина имеет возмездный характер, поскольку ее плательщик получает такое преимущество перед конкурентами, как патентную монополию на определенный срок и на определенной территории. Таким образом, патентную пошлину можно отнести к такой категории, как сбор, предусмотренный п. 2 ст. 8 НК РФ.

В сложившихся правовых и экономических условиях несомненную научную и практическую ценность представляет изучение вопроса о месте пошлины в системе обязательных платежей как доходов бюджетной системы, проведение различий между пошлиной, налогом, сбором и иными обязательными платежами, взимаемыми на территории Российской Федерации. Более того, следует отметить, что пошлина исторически является одним из древних видов государственных доходов[7].

Институт пошлины базируется на нормах различной правоотраслевой принадлежности, не отличающихся стабильностью и последовательностью. Это требует полного и системного анализа правовых основ данного института, выявления возможных коллизий в законодательстве, предложения путей их устранения.

В заключение хотелось бы отметить, что институт пошлины базируется на нормах различной правоотраслевой принадлежности, не отличающихся стабильностью и последовательностью. Это требует полного и системного анализа правовых основ данного института, выявления возможных коллизий в законодательстве, предложения путей их устранения.

[1] Доходы федерального бюджета в большей части состоят из платежей, включенных законодателем в систему налогов и сборов. Однако в последние годы наблюдается устойчивая тенденция к росту уровня неналоговых доходов по отношению к общему объему поступлений федерального бюджета. Так, в 2004 году доходы федерального бюджета составили в части неналоговых поступлений 6, 65% (224 613 887,3 тыс. руб.), налоги и сборы – 93,35% (3 154 261 867,5 тыс. руб.); в 2005 году неналоговые поступления составили – 37, 89% (1 910 229 925 тыс. руб.); в 2006 году – 42,40% (2 647 973 430,6 тыс. руб.). // См. подробнее Федеральный закон «О федеральном бюджете на 2004 год» от 23 декабря 2003 г. № 186-ФЗ (ред. от 10 ноября 2004 г.) // СЗ РФ. 2003. № 52 (часть 1). Ст. 5038; Федеральный закон «О федеральном бюджете на 2005 год» от 23 декабря 2004 г. № 173-ФЗ (ред. от 04 ноября 2005 г.) // СЗ РФ. 2004. № 52 (часть 1). Ст. 5277; Федеральный закон «О федеральном бюджете на 2006 год» от 26 декабря 2005 г. № 189-ФЗ (ред. от 01 декабря 2006 г.) // СЗ РФ. 2005. № 52 (ч. II). Cт. 5602; Федеральный закон «О федеральном бюджете на 2007 год» от 19 декабря 2006 г. № 238-ФЗ (ред. 23 ноября 2007 г.) // СЗ РФ. 2006. № 52 (2 ч.). Ст. 5504.

[2] См.: Горбунова О.Н., Селюкова А.Д., Другова Ю.В. Бюджетное право России. М. 2002. С. 33.

[3] Карасев В.А. Финансово-правовое регулирование неналоговых доходов государственного бюджета Российской Федерации. Дисс. …канд. юрид. наук. М., 2004. С. 73.

[4] Янжул И.И. Основные начала финансовой науки: Учение о государственных доходах. М., 2002. С. 509.

[5] См. подробнее: Покачалова Е.В. Публичный долг: теоретические и практические аспекты Российского финансового права. Автореф. дисс. …д-ра юрид. наук. Саратов, 2007. С. 26.

[6] Батяев А.А. Комментарий к главе 25.3 «Государственная пошлина» Налогового кодекса РФ (постатейный) // Система «КонсультантПлюс». 2006.

[7] Иловайский С.И. Учебник финансового права. 4-е изд. Одесса. 1904 // Справочная правовая система «Гарант»