Экономические науки / 7. Учет и аудит

к.э.н. Агафоненко О.Ю., Натяма Ю.А.

Донецкий государственный университет управления, Украина

Особенности управленческого аудита в системе управления хозяйственной деятельностью организации

Актуальность темы. В настоящее время для повышения эффективности управления в условиях организационного развития как в зарубежной, так и в отечественной практике актуальным становится грамотное исполнение процессов, от которых зависит эффективность функционирования организации. В частности, речь идет о процессах контроля, анализа и оценки внешних ситуаций, а так же оптимизации синтеза и принятия управленческих решений, прогнозирования и оптимального планирования. Это обуславливает выделение в системе управленческого процесса в организации такого понятия, как управленческий аудит.

Анализ последних исследований и публикаций. Дж. Робертсон в книге «Аудит» определяет управленческий аудит как один из видов внутреннего аудита, который подразумевает «изучение деловых операций с целью выработки рекомендаций по экономичному и эффективному использованию ресурсов, достижению конечного результата и выработке политики компании» [2]. Некоторые отечественные экономисты включают управленческий аудит в состав внутреннего аудита и представляют его в виде системы контрольных действий за деятельностью должностных лиц организации.

Целью исследования является уточнения сущности управленческий аудит и обоснование объективной необходимости использования аудиторских процедур в системе управления хозяйственной деятельностью организации.

Изложение основного материала. Управленческий аудит – это диагностическое исследование управленческих технологий с целью определения их фактической эффективности и внесения необходимых корректировок в управленческий процесс на основании методологии аудиторской деятельности и разработанных рабочих зданий [3].Сущностью управленческого аудита являются системное исследование и оценка всего комплекса экономических показателей деятельности организации, основанные на разложении информации на отдельные элементы, что позволяет изучить их многообразные причинно-следственные связи и зависимости. Управленческий аудит считается новым направлением аудиторской деятельности. Развитию управленческого аудита содействует рост потребности у владельцев и топ-менеджеров в получении независимой оценки эффективности финансово хозяйственной деятельности организации. К основным направлениям управленческого аудита принято относить: оценка полноты и качества организационно распорядительной документации на предприятии; оценка достоверности управленческой отчетности, которая формируется в организации; оценка эффективности функционирования

бухгалтерской службы в организации; экспертиза реальной стоимости компании; другие направления управленческого аудита, исходя из потребностей Клиента.

Процесс управления логически можно разбить на четыре блока задач, в решении которых управленческий аудит играет основную роль:

1. Управленческие задачи – определение стратегических направлений развития организации;

2. Организационные задачи – разработка мероприятий по достижению стратегических целей;

3. Административные задачи – оценка обеспечения ресурсами технологии и структуры организации;

4. Задачи руководства – Оценка правильного понимания и выполнения задач сотрудниками.

Результаты управленческого аудита должны помочь организации выполнить ее функции и способствовать увеличению прибыльности. При этом осуществляется контроль за достижением целей, определенных руководством, эффективностью процессов и достижением желаемых результатов в различных направлениях.

Необходимо отметить, что в организации существует как внутренний так и внешний аудит. В настоящее время усиливается взаимодействие внешнего и внутреннего аудита, большинство стандартов внешнего аудита можно использовать применительно к внутреннему. Рассмотрим основные задачи внешнего и внутреннего аудита.

Внешний аудит	Внутренний аудит
регулирование отношений между учредителями (собственниками) организации и ее администрацией в соответствии с действующим законодательством; подтверждение соответствия параметров деятельности организации требованиям украинского законодательства.	оценка соответствия совершенных операций правовым актам и регламентам экономического субъекта; оказания услуг по разработке и осуществлению учетной политики организации; выявление достоверности бухгалтерского учета финансовой отчетности.

В современных рыночных условиях предприятия приобретают большую самостоятельность, а это, в свою очередь, предусматривает принципиальное переосмысление таких функций управления, как планирование, учет, контроль и анализ. В последнее время для успешного решения проблем, которые возникают перед менеджерами высшего и среднего уровней управления, недостаточно лишь информации бухгалтерского учета. Процесс управления предусматривает своевременное получение руководством достоверной информации, необходимой для принятия рациональных решений. Формирование и представление такой информации является главным заданием управленческого учета. Другими словами, управленческий учет является системой информационного обеспечения процессов планирования и контроля на всех уровнях управления: начиная со стратегии развития предприятия, которое разрабатывается не на один год руководством высшего и среднего уровней управления, и заканчивая оперативными планами (бюджетами), которые складываются и контролируются на среднем и более низком уровнях управления. Конечная цель управленческого учета — это помощь руководству в достижении поставленных стратегических целей предприятия, тогда как целью бухгалтерского учета является предоставление разным категориям пользователей информации.

Информация управленческого учета охватывает все стадии информационного потока управленческого цикла, начиная с планирования, определения реализации планов (контроль, обратная связь), интерпретация результатов, определений и обобщения базовой информации, и заканчивая принятием определенных управленческих решений и ориентированна на внутреннего пользователя, т.е. конкретного руководителя предприятия, службы, отдела или функционального подраздела. При этом потребность руководителя в информации для принятия рациональных управленческих решений и контроль за их выполнением будет зависеть, во-первых, от функциональной отрасли, в которой он специализируется, во-вторых, от его положения в организационной структуре предприятия.

Решение относительно внедрения управленческого учета и системы его организации принимается руководителем предприятия исходя из существующих потребностей в информации и имеющихся ресурсов, которые могут использоваться для построения и внедрения управленческого учета. При этом можно избрать один из таких вариантов системы организации управленческого учета, как автономный управленческий учет (предусматривает разрабатывание системы счетов, документов и отчетности управленческого учета, который существует отдельно от бухгалтерского учета); интегрированный управленческий учет (предусматривает применение единственного плана счетов бухгалтерского учета, разрабатываются лишь специальные формы управленческой отчетности и, при определенных обстоятельствах, первичных документах). В отличие от бухгалтерского учета, который ведется в соответствии с регламентированными принципами и правилами, которые устанавливаются государственными органами в виде стандартов, положений, инструкций и является обязательными для выполнения, принципы и правила управленческого избираются руководством и должны быть самыми полезными во время принятия управленческих решений, которые обеспечиваются качественной информацией. Информация для руководства должна быть: вероятной и своевременной (лучше быстро и вовремя предоставлять неполные данные с определенной долей вероятности, чем слишком поздно полную информацию); целесообразной и специфической (отвечать потребностям заинтересованных лиц и целям, ради которых она готовится); закрытой (доступ к информации должен ограничиваться руководителем предприятия); беспристрастной (представление информации должно быть нейтральным и не содержать выводы, чтобы не влиять на решение). Как правило, информация управленческого учета является коммерческой тайной, поскольку отображает стратегию развития предприятия на будущее и тактику текущей деятельности.

Развитие управленческого учета на современном этапе заключается в сочетании таких функций, как планирование, учет, контроль и анализ. Результатом такого сочетания должна быть система информационного обеспечения принятия управленческих решений, обслуживать которую должен управленческий учет. Управленческая информация дает возможность руководству принимать более эффективные решения, так как текущие решения принимаются с учетом общего состояния экономики и наличия ресурсов и возможностей предприятия на данный отрезок времени, но на эти решения значительно влияет качество долгосрочных решений, причем долгосрочные решения трудно изменить (при определенных условиях они не подлежат изменению), а текущие решения можно изменять, и достаточно часто. Таким образом, необходимость внедрения управленческого учета на предприятии объясняется тем, что он должен быть в первую очередь полезным во время разрабатывания стратегии развития предприятия; помогать руководству принимать управленческие решения относительно определения сегмента рынка, разработки товара, установления цен, и тому подобное; а также контролировать бизнес (распределение объемов работы и ресурсов, уровень запасов, контроль потока средств); помогать оценить полученные результаты (анализ расходов, эффективность труда, сравнительный анализ деятельности); предоставлять информацию в случае отклонения контролируемых показателей функционирования предприятия от их запланированных значений; привлекать внимание руководства и определять центры, в которых возникли отклонения, с целью проведения коррекции (осуществлять корректирующие действия).

Действующая система управленческого учета обязательно должна содержать такие основные элементы, как центры ответственности; контролируемые показатели; первичные документы управленческого учета; учетные регистры для группирования данных; формы управленческой отчетности; учетные процедуры сбора, обрабатывания и представления информации, пользователям.

Для того, чтобы данные управленческого учета формировались целеустремленно, следует четко определить состав контролируемых показателей за центрами ответственности. Необходимо выбрать коэффициенты и составить таблицы ключевых показателей, которые обеспечат базу для более эффективного управления бизнесом. В зависимости от потребностей руководства управленческий учет может формировать показатели как для всех уровней управления предприятием, так и для любого отдельного уровня.

Важным требованием для эффективного функционирования системы управленческого учета в организации является ее регламентное обеспечение. В процессе внедрения управленческого учета должно быть разработано Положение из управленческого учета и отчетности или выделен отдельный раздел в приказе об учетной политике предприятия.

Выводы. Из всего выше сказанного можно сделать вывод, что управленческий аудит является связующим звеном между процессом сбора учетной информации и процессом принятия эффективных управленческих решений на стратегическом, тактическом и оперативном уровнях. Применение на практике концепции управленческого аудита как системного хозяйственного и социально-психологического контроля, анализа положения и перспектив развития экономического субъекта и интегрирования его в управленческий процесс способствует решению главной задачи управления – эффективному использованию ресурсов. Говоря об управленческом учете, необходимо отметить, что он включает планирование, составление бюджета, отображение фактических данных, в аналитическом и синтетическом учете и в отчетности, контроль, анализ, а также подготовку информации, для прогнозирования и принятия правильных ситуационных управленческих решений.

Литература:

1. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет. – М.: ЮНИТИ, 2001. – 783 с.

2. Одегов Ю.Г., Никонова Т.В. Аудит и контролинг персонала: Учебное пособие. – М.: Издательство «Дело и Сервис», 2003.

3. Робертсон Дж. Аудит/Пер. с англ. – М.: Контакт, 1999