Журбы А.П.

Донецкий национальный университет экономики и торговли имени Михаила Туган-Барановского

Научный руководитель к.э.н. Ягмур Е.А.,

Совершенствование учета расчетов по налогу на прибыль

Основной законодательной базой при расчете налога на прибыль является, - положение (стандарт) бухгалтерского учета «Налог на прибыль» (П(С)БУ 17), он определяет методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации о расходах, доходах, активах и обязательствах по налогу на прибыль и ее раскрытия в финансовой отчетности [3]. Вопросам налогообложения прибыли были посвящены работы таких ведущих ученых, как Владимира Мещерякова, Елены Габрук, Александра Малышкина, Оксаны Валик и других. Однако для практикующих бухгалтеров недостаточно методологических основ для того, чтобы правильно осуществить расчет налога на прибыль, так как на практике возникает множество спорных вопросов и сложностей [1].

Цель статьи - рассмотреть взаимосвязь бухгалтерского и налогового учета и проанализировать основные проблемы расхождений данных при расчете налога на прибыль.

В практике бывает ситуация, когда имеется налоговая прибыль, а в бухгалтерском учете – убыток и наоборот.

Стандарты бухгалтерского учета составляют стабильную основу ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой отчетности. А налоговая политика государства может быть достаточно гибкой и изменяться в зависимости от характера экономических процессов.

П(С)БУ 17 признает, что для расчета налога, подлежащего оплате, может быть использована не учетная, а другая прибыль [3]. То есть в самом бухгалтерском учете заложен механизм согласования бухгалтерской и налоговой отчетности. Это отсроченные налоговые активы и налоговые обязательства, которые должны рассчитываться на основе временных разниц, подлежащих налогообложению или вычитаемых для целей налогообложения.

Для согласования бухгалтерского учета и налоговой отчетности можно предложить два направления реформирования существующего закона «О налогообложении прибыли предприятий».

Первое направление заключается в том, чтоб принципиально изменить понятие объекта налогообложения. Объектом налогообложения считать финансовый результат от обычной деятельности до налогообложения в соответствии с отчетом о финансовых результатах, скорректированного на постоянные и временные разницы.

Практической реализацией такого подхода должна быть разработка и внедрение декларации о налоге на прибыль, которая начинается с показателя прибыли (убытка) до налогообложения с последующей корректировкой его на постоянные и временные разницы между налоговой и балансовой базами соответствующих активов и обязательств (рис. 1).

-

Рисунок 1 - Схема построения декларации о налоге на прибыль предприятия

Второе направление деятельности, состоит в более основательном пересмотре закона о налогообложении прибыли предприятий с целью сближения налогового и бухгалтерского учета. Однако в любом случае эти два вида учета никогда не будут абсолютно тождественными друг другу и всегда будет необходимо согласовывать данные бухгалтерского и налогового учета. Это всегда можно делать при помощи декларации. Содержание декларации будет изменяться в зависимости от изменений в законе о налогообложении прибыли предприятий, однако, подход должен оставаться неизменным - от финансового результата к прибыли для налогообложения [1].

Вывод: преимущества использования вышеизложенного подхода по налогообложению прибыли очевидны. В первую очередь выполняется требования закона "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине" о первичном характере бухгалтерского учета, а также руководство предприятий понимает связь и различие между учетной прибылью и прибылью для целей налогообложения [2]. И благодаря предложенному направлению расширяется информационная база для принятия обоснованных решений, возникают дополнительные условия для внедрения управленческого учета и бюджетирования, что содействует улучшению управления предприятием.

Литература

1. Голов С.Ф., Костюченко В.М., Кравченко І.Ю., Ямборко Г.А. Фінансовий облік: Підручник. – К.,2008. – 976 с.

2. Законы Украины "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине" // http://www.ligazakon.ua/

П(С)БУ 17 «Налог на прибыль», утв. Приказом Министерства финансов Украины от 28.12.2000 г. № 353, с изменениями и дополнениями // http://www.ligazakon.ua/