секция: «Экономические науки»

подсекция: «Учет и аудит» (№7)

УДК 657 „оБЛІК, АНАЛІЗ І АУДИТ”

Куртеева Э.А., соискатель

Крымского инженерно-педагогического университета

особенности распределения налога на прибыль по видам деятельности, не подлежащим и подлежащим патентованию

В данной работе рассмотрены основные проблемы, связанные с определением налога на прибыль, при осуществлении видов деятельности, подлежащих и не подлежащих патентованию.

У поданій роботі розглянуті основні проблеми, пов’язані із визначенням податку на прибуток, при здійсненні видів діяльності, що підлягають і не підлягають патентуванню.

This work considers the main issues connected with the definition of the profit tax when implementing activities that both should be patented and not be patented.

Постановка проблемы. Анализ публикации. С целью уменьшения суммы начисленного налога на прибыль с тех видов деятельности, для осуществления которых были приобретены патенты, применяется отдельный учет стоимости торговых патентов. Поэтому объект налогообложения, полученный от деятельности, не подлежащей патентованию, не уменьшается налогоплательщиком на отрицательное значение объекта налогообложения, полученного от деятельности, подлежащей патентованию, и наоборот. Это связано с тем, что такой плательщик декларирует общую сумму налоговых обязательств по всем видам деятельности в декларации по налогу на прибыль, где это отрицательное значение уже учтено при определении общего налогового обязательства.

Изменениями, внесенными в Закон о прибыли был регламентирован порядок уменьшения налога на прибыль, подлежащей уплате в бюджет, на стоимость торговых патентов, который применяется с 1 января 2005 года [1]. Данный порядок определяет налог на прибыль отдельно по каждому виду деятельности, подлежащей патентованию, и отдельно - по иной деятельности. Для определения налоговых обязательств отчетного периода разрешается уменьшать на стоимость приобретенных торговых патентов только ту часть налогооблагаемой прибыли, которая получена от вида деятельности, подлежащей патентованию в соответствии с Законом Украины «О патентовании некоторых видов предпринимательской деятельности» [2].

Цель статьи. Необходимо отметить, что виды деятельности, подлежащие патентованию, не совпадают с видами экономической деятельности, которые установлены Государственным классификатором Украины ГК 009-96 "Классификация видов экономической деятельности" (КВЭД), утвержденным приказом Государственного комитета по стандартизации, метрологии и сертификации от 22.10.96 г. № 441, и видами лицензируемой деятельности, определенными Законом Украины "О лицензировании определенных видов хозяйственной деятельности" или специальными законами [4].

При осуществлении субъектом предпринимательской деятельности одновременно нескольких видов деятельности, подлежащих и не подлежащих патентованию, возникают сложности с определением валовых расходов, балансовой стоимости товаров, начислением амортизационных отчислений по каждому виду деятельности.

Как, следствие, вытекающее из вышесказанного - возникновение затруднений, связанных с определением налога на прибыль в соответствующей деятельности.

Анализ проблемы. Законом о патентовании определены 4 вида предпринимательской деятельности, ведение которых разрешено в Украине только при наличии торгового патента:

- торговая деятельность за наличные денежные средства. Под торговой деятельностью понимается розничная и оптовая торговля, торговая деятельность в торгово-производственной (общественном питании) сфере за наличные средства, иные наличные платежные средства и с использованием кредитных карточек;

- деятельность по обмену наличных валютных ценностей. (Продажа наличной иностранной валюты, иных наличных платежных средств, выраженных в иностранной валюте, и др.);

- деятельность по предоставлению услуг в сфере игорного бизнеса. Под игорным бизнесом следует понимать деятельность, связанную с организацией казино, иных игорных мест (домов), игровых автоматов с денежными или имущественными выигрышами, проведение лотерей и розыгрышей с выдачей денежных выигрышей в наличной или имущественной форме;

- деятельность по предоставлению бытовых услуг. Под бытовыми услугами понимается деятельность, связанная с предоставлением платных услуг для удовлетворения личных нужд заказчика за наличные средства, а также с использованием иных форм расчетов, включая кредитные карточки [2].

Для определения прибыли, получаемой от патентуемой деятельности, согласно Закону о прибыли предписано вести отдельный учет:

- валовых доходов, полученных от осуществления деятельности, подлежащей патентованию;

- валовых расходов, понесенных в связи с ведением такой деятельности;

- балансовой стоимости товаров, которые используются в этой деятельности;

- амортизационных отчислений, отнесенных к данному виду деятельности [1].

Выделение из общих полученных валовых доходов отчетного периода той части, которая получена от патентуемой деятельности, не вызовет затруднений. Для торговых предприятий, независимо от того, каким видом торговли в соответствии с кодом КВЭД они занимаются, доход от патентуемой деятельности - это средства, полученные наличными или с применением кредитных платежных карточек. Для остальных видов патентуемой деятельности определить доход от нее также не представит трудности по данным бухгалтерского учета.

Распределение валовых расходов по видам патентуемой деятельности - задача более проблематичная, так как методология бухгалтерского учета не предусматривает распределение расходов. Налоговым законодательством такая методика распределения также не разработана.

Необходимость распределения балансовой стоимости товаров сразу наталкивается на невозможность практического выполнения данного требования. Порядок учета прироста (убыли) балансовой стоимости запасов, установленный Законом о прибыли, исходит из того, что для правильного определения прироста (убыли) необходимо знать не только запасы, использованные в данном виде деятельности за отчетный период, но и остатки таких запасов на начало периода, приобретенных именно для использования в данном виде деятельности и находящееся в незавершенном производстве. В нормативных документах, регламентирующих как бухгалтерский, так и налоговый учет, отсутствуют условия или критерии, согласно которым приобретаемые запасы (товары) изначально фиксируются (учитываются) для использования только определенным образом (например - только для того, чтобы быть проданными за наличные средства). При отсутствии такой нормативной базы требование рассчитать прирост (убыль) запасов отдельно по конкретному виду использования практически невыполнимо.

Распределение амортизационных отчислений по видам патентуемой и иной деятельности имеет те же трудности, что и распределение валовых расходов, и в этом случае наиболее целесообразно воспользоваться упрощенным методом.

Пунктом 16.3 ст. 16 Закона о прибыли предусмотрено, что если основные фонды используются как для осуществления деятельности, подлежащей патентованию, так и для другой деятельности, то с целью определения объекта налогообложения для разных видов деятельности, применяется метод пропорционального распределения суммы амортизационных отчислений в зависимости от удельного веса доходов, приходящихся на каждый вид деятельности [1]. Подтверждается и тем, что отдельный учет прироста (убыли) балансовой стоимости запасов (товаров) практической реализации не поддается, и налогоплательщику не остается ничего иного, как и эту величину распределить пропорциональным методом.

Выводы

1. Из предложенного в письме ГНАУ от 05.08.2005 г. № 15614/7/11-111 порядка определения прибыли от патентуемых видов деятельности видно, что специалисты ГНАУ столкнулись с той же проблемой - невозможностью распределения показателя прироста (убыли) балансовой стоимости запасов по патентуемым и иным видам деятельности. В качестве варианта решения неразрешимой задачи ГНАУ предложила распределять скоррегированные валовые доходы и скоррегированные валовые расходы, в состав которых входит отдельной составляющей значение прироста (убыли) запасов. Также эта проблема решена ГНАУ в форме таблицы 3 приложения К6 [6]. В ней используются специальные строки для отражения значения прироста (убыли) балансовой стоимости запасов, но они отражаются, как составляющая скоррегированной величины валового дохода или расхода и носят справочный характер. Рекомендуем вести отдельный учет запасов по патентуемым и не патентуемым видам деятельности, ввести для этих целей дополнительные субсчета. Например, при патентуемых видах деятельности «Сырье и материалы» (счет 201) учитывать по субсчету 2011, а при осуществлении иной деятельности - по субсчету 2012 и т.д.

2. Исследовав проблемы учета видов деятельности в налоговом учете, считаем целесообразным, учитывать доходы, расходы, производственные запасы с учетом патентования видов деятельности и распределять амортизацию пропорционально валовым доходам.

Литература

1. Закон Украины О налогообложении прибыли предприятий от 28.12.94 г. № 334/94-ВР, с изменениями и дополнениями.

2. Закон Украины О патентовании некоторых видов предпринимательской деятельности от 23.03.96 г. № 98/96-ВР, с изменениями и дополнениями.

3. Закон Украины О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» с изменениями и дополнениями от 16.07.99г. №996-XIV.

4. Закон Украины О лицензировании определенных видов хозяйственной деятельности от 01.06.2000г. №1775-III/

5. Письмо Государственной налоговой администрации Украины № 13661/7/15-1317 от 11.10.2001г.

6. Письмо Государственной налоговой администрации Украины № 15614/7/11-111 от 05.08.2005 г.

7. „Бухгалтерський облік в Україні”, за ред. Хом’яка Р.Л., Львів, 2004р.

8. Кодацкий В. Зарубежный опыт налогообложения// Підпр. господарство: право.-2005.-№10