ДонНУЭТ
Студентка гр. ЭП-06-В Слободян О. М.
Науч.руководитель Белоусова И. Н.
Банковский аудит
Банковский
аудит, в данное время, находится на стадии развития и становления. Нахождение
банковской аудиторской системы в такой ситуации подразумевает наличие множества
проблем и нерешенных вопросов. Отсутствие сбалансированной законодательной
среды тормозит развитие аудита. Правительством страны делаются решительные шаги
для поддержания аудиторской деятельности, в частности банковского аудита, так
как состояние банковской системы напрямую зависит от состояния банковского
аудита.
Одной их
основных проблем становления аудиторской системы является, наличие хорошо
подготовленного, высококвалифицированного персонала, как аудиторских фирм
проверяющих банки и кредитные организации, так и профессионального состава
самих банков. Формирование единой централизованной системы подготовки кадров
для банковского аудита за счет отчислений коммерческих банков с участием
иностранного капитала, значительно ускорит развитие аудиторской системы и
окажется более эффективным, чем создание множества мелких аудиторских школ.
В целом
ситуация существующая в данный момент, позволяет с уверенностью заявить, что
такое понятие как ‘’Украинский аудит’’ состоялось, и есть все предпосылки для дальнейшего
совершенствования аудиторской системы, в том числе и банковского аудита.
Аудит банковской деятельности имеет ряд особенностей,
которые требуют создания специализированных аудиторских организаций. Дело в
том, что при аудиторских проверках банков и других финансово-кредитных
учреждений рассматриваются различные стороны экономической деятельности как
самой кредитной системы, так и обслуживаемого хозяйства. Это налагает на
аудиторов особую ответственность за квалифицированность обследований, объективность
и достоверность выводов, поскольку результаты аудита служат основанием для
подтверждения годового отчета, публикации баланса и общей оценки итогов работы
кредитного учреждения.
Итоги
проведенных аудиторских обследований показали, что важным условием успешной
деятельности аудиторов является взаимная заинтересованность как проверяемого
банка, так и проверяющих лиц в обеспечении достоверности учета и отчетности, в
выявлении и устранении причин, мешающих обследуемому банку достичь высокого
уровня деятельности. Аудитору должны быть присущи высокий профессионализм,
объективность и честность, умение соблюдать коммерческую тайну,
доброжелательность и лояльность по отношению к проверяемым и ряд других черт.
К правам
аудиторов относятся такие, как:
n проверка всех бухгалтерских, денежных и других
первичных документов, наличия денег, ценностей и ценных бумаг в кассе, у
подотчетных лиц, регистров бухгалтерского учета, отчетности сметы и других
документов по денежным, расчетным и кредитным операциям;
n ознакомление с приказами, распоряжениями правления
банка и его председателя, протоколами заседаний Совета и правления банка;
n предъявление требований о предоставлении всех необходимых документов, а также
справок, расчетов, заверенных копий отдельных документов для приобщения к акту;
n получение устных или письменных объяснений по
вопросам, возникающим в ходе аудита;
n осмотр кассовых
помещений, кладовых и других служебных помещений, места и условия
хранения ценностей с целью выяснения соответствия их необходимым требованиям.
Что касается
обязанностей аудиторов, то они определяются на основе задач, поставленных при
проверке банковской деятельности. Основная обязанность заключается в том, чтобы
при выявлении фактов неправильного осуществления банковских операций, нарушений
установленного порядка бухгалтерского учета, злоупотреблений и т.д. точно
определить размер причиненного ущерба банку или государству (бюджету), причины
вскрытых нарушений должностных лиц, виновных в нарушениях. В связи с этим
аудитор несет также ответственность за неправильное освещение действительного
состояния дел в обследуемом банке, преднамеренное искажение фактов или сокрытие
выявленных нарушений или ошибок, допускаемых работниками.
Перед началом
аудиторской проверки важно четко определить перечень вопросов, подлежащих
проверке. Этот перечень устанавливается аудиторским договором сторон и может
включать как полную проверку всех сторон деятельности банка, так и отдельных
участков.
Кроме внешнего
аудита, для которого приглашаются сторонние аудиторы, в банке осуществляется и
внутренний аудит - ревизии и проверки службами самого банка. Желательно
совместить усилия внутреннего и внешнего аудита с тем, чтобы обеспечить
правильную оценку состояния работы.
В начале
аудиторской проверки следует знакомиться с информацией, характеризующей объемы
банковской деятельности, организацией работы, уровнем квалификации
руководителей, общей организацией внутреннего контроля. Далее, уже в процессе
самой аудиторской проверки рассматриваются те участки, где возможны ошибки. При
аудите результатов финансовой деятельности банка, законности начисления и
использования прибыли как правило
выявляются ошибки в распределении прибыли, особенно при исчислении
льгот, установленных при налогообложении. Стимулируется деятельность по
снижению давления на рынок денежных средств и уменьшению их массы в обращении
путем приобретения коммерческими банками государственных облигаций, проценты и
дивиденды по которым, так же как и доходы, полученные от размещения ценных
бумаг, не подлежат налогообложению.
Банки не
всегда учитывают, что льготы по налогам предусматриваются и при размещении
доходов в различные фонды и социальные мероприятия, к которым относятся:
n отчисления в фонды страхования депозитов в
коммерческих банках и их страхования от
банкротства (по одному проценту от балансовой прибыли за квартал в каждый из
перечисленных фондов);
n затраты, осуществляемые в соответствии с утвержденными
местными органами власти нормативами на содержание находящихся на балансе банка
объектов: домов престарелых, детских дошкольных учреждений, лагерей, объектов
культуры, спорта и др.;
n взносы на благотворительные цели в экологические,
оздоровительные, общеобразовательные и другие фонды, не превышающие одного
процента от налогооблагаемого дохода. Все предприятия, фонды и организации,
получившие такие средства по окончании года, представляют в налоговый орган
отчет о поступивших суммах и их расходовании. Суммы, использованные не по
назначению, изымаются в доход бюджета.
В ходе
аудиторской экспертизы следует тщательно проверять правильность исчисления
налогооблагаемой базы, особенно ее расходной части, поскольку тут чаще всего
допускаются ошибки, и, кроме того, в случае обнаружения налоговым инспектором каких-либо неточностей аудитор несет
материальную ответственность с моральной.
Специфика
профессии аудиторов требует сочетания фундаментальной теоретической подготовки
с разносторонним и достаточно длительным опытом успешной работы в коммерческих банках.
В этой связи вызывает сомнение запрет, наложенный ЦБ на использование в
аудиторских фирмах руководящих работников коммерческих банков, прежде всего,
главных бухгалтеров и их заместителей, при проведении аудиторских проверок и
особенно консультаций, в то время как при проведении общего аудита такого рода
ограничений нет.
Для обеспечения финансовой устойчивости коммерческих
банков большое значение имеет не только высокий уровень банковского аудита, но
и качество аудиторских проверок учредителей и клиентов банка, инвестиционных
фондов, фондовых бирж и страховых обществ. Все это должно способствовать
улучшению банковского аудита, а, следовательно, усилению финансовой
устойчивости коммерческих банков и стабильности банковской системы в целом.
¾
Проблемы подготовки
персонала для банковского аудита и консалтинга/ по материалам второй секции IV
М.Б.К.-95. Журнал «Деньги и кредит». 10/95. Стр.71-76.