Економічні науки/Облік та
аудит
Ст.викладач Ягмур К.А.,Григор’єва В.В.,
ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ
Донецький національний
університет економіки і торгівлі
імені Михайла Туган-Барановського
Сучасні ринкові відносини в країні
змусили по-новому підійти до постановки обліку на окремих ділянках
фінансово-господарської діяльності підприємств і організацій, у тому числі
обліку основних засобів і їх оподаткування.
Серед сучасних вітчизняних вчених, що займаються проблемою основних засобів
є Мазуренко Е., Нікулін О., Шершун І.
Метою статті є висловлення
пропозицій щодо удосконалення обліку основних засобів.
Починаючи з
30.03.2008 року норми профільного П(С)БО 7 «Основні засоби» вже не поширюються
на ті об’єкти, які утримуються для продажу. Їх облік ведуть за правилами оновленного
з метою відповідності міжнародним стандартам П(С) БО 27 «Необоротні активи, що
утримуються для продажу, і припинена діяльність».
Відповідно до цих
змін було введено субрахунок 286
«Необоротні активи та групи вибуття, що утримуються для продажу».
Ці події призвели до
того, що перед бухгалтерами постало питання: чи можна реалізувати основні
засоби безпосередньо з 10 рахунку, або вартість об’єкту основних засобів повинна бути переведена на субрахунок
286 і тільки потім здійснена реалізація.
Для того, щоб
реалізувати основні засоби як «необоротний актив, що утримується для продажу»,
треба керуватися умовами, що
передбачені п.1 р.II
П(с)БО 27, в якому визначено, що необоротній актив та група вибуття визнаються
утриманими для продажу у випадку, якщо:
-
економічні вигоди очікується отримати від їх продажу, а
не від їх використання за призначенням;
-
вони готові до продажу в їх теперешньому стані;
-
їх продаж, як очікується, буде завершен протягом
року з дати визнання їх утриманими для продажу;
-
умови їх продажу відповідають звичайним умовам продажу
для подібних активів;
-
їх продаж має високу вірогідність, якщо керівником
підприємства підготовлен відповідний план або підписан твердий контракт про
продаж, здійснюється їх активна пропозиція на ринку за ціною, що відповідає
справедливій вартості [2].
Треба зауважити, що
всі ці умови повинні виконуватися
одночасно.
Основні засоби переводять у необоротні активи
не автоматично. Це відбувається, якщо дотримані умови визнання, що перелічені у П(С)БО 27. Крім того, щоб визнати
актив як утриманий для продажу, потрібно, щоб пройшов деякий час з моменту
прийняття рішення щодо його продажу до моменту здійснення продажу. Протягом
цього періоду підприємство повинно застосовувати активні дії, що спрямовані на
продаж цього об’єкту основних засобів. У підтримку цього твердження, звернемось
до п.25 П(С)БО 32 «Інвестиційна нерухомість», в якому говориться,що
«переведення інвестиційної нерухомості у склад запасів здійснюється у випадку
здійснення зміни способу використання цього активу, що підтверджується початком
підготовки до продажу. Якщо реалізація инвестиційної нерухомості здійснюється
без попередньої підготовки, то інвестиційна нерухомість переведенню у склад
запасів не підлягає» [4].
Для формування доходів
та списання собівартості від реалізації необоротних активів, що утримуються для
продажу, використовують субрахунки 712 та 943. У бухгалтерському обліку доречно
відображати наступні записи (табл.1):
Таблиця
1.
Методика обліку реалізації основних засобів з
переведенням у склад необоротних активів, що утримуються для продажу
|
№п/п |
Зміст господарської
операції |
До 30.03.08 |
Після 30.03.08 |
||
|
Дт |
Кт |
Дт |
Кт |
||
|
1 |
Переведенно об’єкт
основних засобів у склад необоротних активів, що утримуються для продажу |
- |
- |
286 |
10 |
|
13 |
10 |
||||
|
2 |
Відображено дохід від продажу
основних засобів |
36, 37 |
742 |
36,37 |
712 |
|
3 |
Нараховано податкові зобов’язання
з ПДВ |
742 |
641 |
712 |
641 |
|
4 |
Списано вартість реалізованого об’єкта |
13 |
10 |
943 |
286 |
|
972 |
10 |
||||
Зміна цільового призначення субрахунків
742 та 972 не забороняє продаж об’єкту основних засобів
пезпосередньо з 10 рахунку, бо:
-
по-перше, перевод на 286 субрахунок, як зазначалось
раніше, відбувається не автоматично, а в окремих випадках;
-
по-друге, діючі бухгалтерські нормативи не забороняють
продавати основні засоби безпосередньо з рахунку 10.
Це доказує п.п. 33-34 П(С)БО 7, в яких передбачено, що «об’єкт основних
засобів вилучається з активів
(списується з балансу) у випадку його вибуття внаслідок продажу, безкоштовної
передачі або невідповідності критеріям
визнання активом. Фінансовий результат від вибуття об’єктів основних
засобів визначається відніманням з доходу від вибуття основних засобів їх
залишкової вартості,непрямих податків та витрат, пов’язаних з вибуттям основних
засобів» [1].
Отже, перекласифікація
основних засобів у «Необоротні активи та групи вибуття, що утримуються для
продажу» не є вибуттям основних засобів у результаті продажу. Таке списання
залишкової вартості не свідчить про здійснений продаж.
До того ж, П(С)БО 7
передбачає продаж саме основних засобів, а не «необоротніх активів та груп
вибуття, що утримуються для продажу». Про це ж саме йдеться мова і у Інструкції про використання плану рахунків. При
описі рахунку 10 вказується, за кредитом цього рахунку відображається вибуття
основних засобів у результаті продажу.
Отже, якщо бухгалтер
покаже продаж об’єкту основних засобів безпосередньо з рахунку 10, він буде правий.
Враховуючи зміну призначення рахунків 742 та
972, а також відсутність спеціальних рахунків, постає питання про відображення
в обліку «прямого» продажу основних засобів.
На нашу думку, дохід
від продажу треба відображати за кредитом 746 субрахунку, а собівартість
реалізованих основних засобів за дебетом 977 субрахунку. Також замість 977
субрахунку можна використовувати й 976 субрахунок «Списання необоротних
активів», бо, згідно з п.33 П(С)БО 7, продаж є одним з випадків списання об’єкту
основних засобів (табл.2) [3]:
Таблиця 2.
Методика обліку реалізації основних засобів
|
№п/п |
Зміст господарської
операції |
Кореспондуючі рахунки |
|
|
|
Дт |
Кт |
|
||
|
1 |
Відображено дохід від продажу
основних засобів |
36,37 |
746 |
|
|
2 |
Нараховано податкові зобов’язання
з ПДВ |
746 |
641 |
|
|
3 |
Списано вартість реалізованого об’єкта |
977 |
10 |
|
Економічна необгрунтованість,
невідповідність, суперечність П(С)БО 7 запровадженим Міністерством фінансів змінам,
не дають змоги зтверджувати, що реалізація об’єктів основних засобів повинна
обов’язково супроводжуватись переводом останніх у склад запасів. Адже переведячи на 286 субрахунок виходить, що реалізацовуватись будуть
не основні засоби, а запаси.
Література:
1. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 7 «Основні засоби», затверджене
наказом Міністерства фінансів України від 27.04.2000 р. №92.
2. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 27 «Необоротні активи, що утримуються для продажу, та препинена діяльність»,
затверджене наказом Міністерства фінансів України від 02.07.2007 р. №779.
3. Мазуренко Е. Продажа
основных средств //Все о бухгалтерском учете. – № 69. - 2008. – С.10-13
4. Нікулін О. Основні фонди, що утримуються для продажу, та відстрочені
податки//Все про бухгалтерський облік. - № 12. – 2008. – С. 53-57.
5. Шершун І. Зустрічаємо оновленні бухгалтерські нормативи//Все про
бухгалтерський облік. - № 35. – 2008. – С.7-11.