“Экономические науки”/7.Учет и аудит
Автор к. экон.н.
Трофимова Людмила Борисовна
Профессор РЭУ им. Г.В.
Плеханова, Россия
Институциональная среда
как фактор формирования
Российского бухгалтерского
учета
Эволюция институциональных изменений,
затронувшая все сферы политической, экономической и финансовой жизни мирового
сообщества, в полной мере коснулась и бухгалтерского учета. В условиях
активного влияния процессов глобализации, бухгалтерский учет в современных условиях претерпевает
значительные изменения, вызванные в
большей мере влиянием международных стандартов финансовой отчетности (далее
МСФО) на национальные стандарты ведения учета и отчетности конкретной страны, а
также конвергенцией различных моделей бухгалтерского учета в мировом масштабе. Одной из первоочередных задач Совета по МСФО является конвергенция МСФО
среди стран - группы из пяти быстроразвивающихся стран БРИКС. В большинстве
категорий страны БРИКС занимают очень высокие позиции, вот почему вопросы
глобализации как процесса всемирной экономической интеграции и унификации среди
названных стран составляют для СМСФО одну их первоочередных и привлекательных в
экономическом смысле задач. Процесс всемирной экономической интеграции и унификации заключается в устранении препятствий для
развития внешней торговли и более тесной интеграции национальных экономик,
поэтому российский бухгалтерский учет за последнее десятилетие стал активно меняться
под воздействием внешних факторов. За последние два года приняты следующие
нормативные документы, внесшие значительные изменения в институт бухгалтерского
учета:
- закон о консолидированной отчетности от
27.07.2010 № 208-ФЗ [1];
- новый закон о бухгалтерском учете от
06.12.2011 № 402-ФЗ [2];
- приказ от 25 ноября 2011 г. № 160н «О введении в действие МСФО и
разъяснений МСФО на территории РФ» [3] и прочие законы.
Указанные документы были приняты с учетом их
последующего взаимодействия друг с другом, поэтому на наш взгляд настал момент
провести институциональный анализ с целью выявления недостающих звеньев в
оптимальной организации современного российского бухгалтерского учета.
В России в условиях изменения и
совершенствования бухгалтерского учета
и аудита уделяется особое внимание институциональной теории при исследовании
влияния внешних институтов, а также внутренних институциональных факторов.
Известный специалист в области учета, анализа и аудита, один из первых
исследователей в области институционального развития учета, контроля и аудита
профессор Панков В.В. в своем труде
«Институциональная теория бухгалтерского учета и аудита» [4] методом институционального анализа выявил особенности
влияния различных факторов на институт бухгалтерского учета.
Институт бухгалтерского учета включает в себя
три основных составных части: теорию бухгалтерского учета, бухгалтерский
финансовый учет и бухгалтерскую финансовую отчетность. Каждая составная часть
формируется нормативной базой, которая постоянно дорабатывается и изменяется в
зависимости от влияния на нее различных факторов. Известный специалист в
области учета, анализа и аудита, один из первых исследователей в области
институционального развития бухгалтерского учета профессор Панков В.В.
разработал классификацию факторов,
влияющих на институт бухгалтерского учета. В зависимости от характера их
воздействия классификация включает технические факторы, определяющие форму
учетной практики, и институциональные факторы, формирующие среду бухгалтерского
учета. На рисунке показана классификация факторов бухгалтерского учета и их
влияние на его составные части.
Рисунок.
Классификация факторов, влияющих на институт бухгалтерского учета
Из рисунка видно, что теория бухгалтерского
учета, финансовый учет и отчетность
являются производными технических факторов.
Если рассматривать учетную практику как
совокупность технических процедур, то в перечень технических факторов входят:
- концептуальные основы финансовой отчетности;
- отдельные положения теории бухгалтерского
учета;
- действующая система положений бухгалтерского
учета (ПБУ) и методических указаний по ведению учета;
- информационные технологии.
Основным элементом институциональных факторов
являются нормы, которые устанавливаются институтами права, экономики, культуры
и множества других институтов, смежных с бухгалтерским учетом.
Место
закона Российской Федерации от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ «О
бухгалтерском учете» находится в основе всех трех составных частей бухгалтерского учета. Основу теории
бухгалтерского учета составляют такие документы, как приказ МФ РФ от 29 июля
1998 г. № 34н «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» [5],
31.10.2000 № 94н «План счетов
бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности организации» [6] и прочие
документы. Бухгалтерский финансовый
учет – это правила ведения учета, закрепленные в положениях по бухгалтерскому
учету МФ РФ. Сущность и правила бухгалтерской финансовой отчетности отражены
в ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность
организаций» [7], а образцы форм приняты приказом МФ РФ от 02.07.2010 № 66н
[8].
Все перечисленные нормативные документы должны
соответствовать между собой, не противоречить друг другу, более того,
необходимо исключить повтор одних и тех же положений в разных документах,
поскольку это нарушает назначение того, или иного документа, искажает их назначение
и место среди нормативных положений. Однако детальный анализ вышеперечисленных
документов показал, что нормативное законодательство в области бухгалтерского
учета нуждается в пересмотре, многие документы нуждаются либо в доработке, либо
в полной замене по причине их полного несоответствия существующим нормам, предъявляемым к учету и отчетности в РФ.
Наиболее серьезное положение, на наш взгляд,
сложилось в нормативном законодательстве по теории бухгалтерского учета. Теория
бухгалтерского учета призвана содержать нормы, содержащие следующие
обязательные позиции:
- сущность и задачи бухгалтерского учета;
- пользователи бухгалтерской информации;
- принципы бухгалтерского учета;
- элементы учета и отчетности и их оценку;
- предмет, объект и методы бухгалтерского учета;
- учетные регистры;
- права и обязанности главного бухгалтера.
Основной документ, который должен закреплять все
перечисленные нормы в отношении теории бухгалтерского учета, это Положение по
ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности. При анализе Положения № 34н нами было выявлено, что
данный документ полностью нуждается в замене по следующим причинам:
-
Положение не соответствует вновь принятой нормативной базе, а именно, закону о
бухгалтерском учете и ПБУ;
- не содержит в полной мере описания предмета,
объектов и методов бухгалтерского учета;
- имеет размытое описание концептуальных основ;
- содержит устаревший перечень видов оценки
элементов;
- содержит повтор по ряду теоретических вопросов
положений, имеющихся в законе № 402-ФЗ и в ПБУ;
- не содержит описания прав и обязанностей
главного бухгалтера и имеет прочие несоответствия.
Проведенный институциональный анализ нормативных
документов позволил выявить слабые или недостающие звенья в нормативной базе
бухгалтерского учета и отчетности. Так, назрело время в разработке новой редакции Положения по бухгалтерскому учету, в
основу которого должен быть включен обязательный перечень вышеуказанных
обязательных позиций, касающихся теоретических основ финансового учета и
отчетности в Российской Федерации.
Литература
1. Закон о
консолидированной отчетности от 27.07.2010 № 208-ФЗ
2. Закон о бухгалтерском
учете от 06.12.2011 № 402-ФЗ
3. Приказ от 25 ноября 2011
г. № 160н «О введении в действие МСФО и
разъяснений МСФО на территории РФ»
4. В.В. Панков Учебное пособие «Институциональная
теория бухгалтерского учета и аудита» Москва «Информбюро» 2011 164 стр.
5. Приказ МФ РФ от 29 июля
1998 г. № 34н «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ»
6. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская
отчетность организаций»
7. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская
отчетность организаций»
8.
Приказ
МФ РФ от 02.07.2010 № 66н «Образцы форм бухгалтерской (финансовой) отчетности»