Экономические науки: учет и аудит

Д.э.н., профессор, Суворова С.П.

Орловский государственный институт экономики и торговли, Россия

К.э.н., доцент, Ханенко М.Е.

Орловский государственный институт экономики и торговли, Россия

Студентка магистратуры по направлению «Менеджмент», Морозова О.И.

Орловский государственный институт экономики и торговли, Россия

ОСОБЕННОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЁТА ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ ОПЕРАЦИОННЫХ СЕГМЕНТОВ ПРЕДПРИЯТИЯ

В современных условиях экономической неопределённости для большинства российских компаний характерно отставание информационного обеспечения управления от параметров бизнеса. Отставание связано со стихийным становлением системы управления, организационной структуры, недостаточными исследованиями в области бухгалтерского учёта. Реформирование организационной структуры управления (смена организационно-правовых форм путём создания акционерных обществ, обществ с ограниченной ответственностью, холдинговых компаний, консорциумов), имеет следствием нечёткость в разделении ответственности между подразделениями, когда требуется специальный анализ системы управления, чтобы определить связь ответственности направлений бизнеса в контексте изменения финансовых показателей деятельности компании. Такая ситуация ограничивает дальнейшее развитие компании, снижает инициативу исполнителей, препятствует оперативности управления и придаёт актуальность анализу информационных проблем. Хозяйственная самостоятельность структурных подразделений позволяет оценить их вклад в конечные результаты деятельности компании. Решение этой задачи осуществимо на основе системного сегментарного управленческого учёта доходов и расходов. Его преимущество состоит в том, что он обеспечивает связь сегментов бизнеса с финансово-экономическими показателями компании в целом. Такая связь осуществима, если придать исполнителю статус внутреннего предпринимателя, ответственного за доходы и расходы. Объектами учёта являются подразделения с функциями бизнеса, что образует основу сегментарного управленческого учёта.

Под сегментом бизнеса понимается организационная единица, выделенная по определённому признаку и являющаяся центром учётной информации, предназначенной для управления. Сегмент бизнеса не отождествляется с центром ответственности. Отличием является то, что сегмент состоит из нескольких центров ответственности и является более ёмким понятием.

Основными признаками выделения сегментов бизнеса с точки зрения организационного аспекта являются: решение самостоятельных рыночных задач при помощи собственных продуктов в рамках чётко сформулированных целей; наличие определённых внешних конкурентов, с которыми сегмент бизнеса конкурирует на рынке; относительная хозяйственная самостоятельность при реализации ключевых хозяйственных функций (разработка, производство, сбыт) и определённая ответственность за результаты хозяйственной деятельности; наличие собственной системы учёта, планирования и контроля.

Сегмент бизнеса - это определённым образом структурированная интеграция технологий бизнеса: технологии производства (совокупность средств, процессов, процедур, методов, помощью которых входящие в производство элементы преобразуются в выходящие; они охватывают ресурсы, навыки и знания); технологии маркетинга (выбор рынка и механизмов продвижения товаров на рынке); технологии использования учётно-информационной системы, позволяющие определять финансовые показатели деятельности сегментов бизнеса (использование сегментарного управленческого учёта).

В настоящее время организация учёта деятельности сегментов бизнеса компаний ограничена уровнем учёта расходов по центрам ответственности без признания учёта доходов. В условиях рыночных отношений особую актуальность приобретает системная информация о ходе и результатах деятельности сегментов бизнеса. Необходимость этого диктуется задачами усиления сегментарного управленческого учёта на эффективность информационного обеспечения управления и качества работы компании.

Под сегментарным управленческим учётом понимается автономное описание деятельности компании, объединяющее в итоге внутреннюю и внешнюю сегментарную информацию [3]. В статусе внутренней она отражает децентрализацию управления и позволяет осуществить управленческий учёт и контроль в компании по сегментам, в статусе внешней – раскрывает выгоды и риски направлений деятельности.

Несмотря на возросший перечень задач, предъявляемых к системе бухгалтерского учёта и отчётности, по-прежнему актуальной остаётся проблема получения данных для обеспечения процесса управления затратами. Особого внимания в настоящее время заслуживает задача получения информации о затратах по сегментам деятельности организации: центрам ответственности, видам продукции и (или) услуг. Основная цель учёта и анализа затрат в системе сегментарного учёта и отчётности состоит в необходимости максимально точно детализировать издержки по сегментам деятельности организации.

Организация такого глубокого по своей аналитичности учёта должна реализовываться созданием обособленного автоматизированного блока в системе сегментарного учёта и отчётности. Данный блок должен не только решать задачу по накоплению информации о затратах сегментов, но и обеспечивать процесс планирования, анализа и прогнозирования затрат. Достоинство системы сегментарного учёта и отчётности состоит в возможности применения методов затрат и калькулирования себестоимости, соответствующих специфике каждого выделенного в целях учёта сегмента. Однако методы учёта в однородных сегментах одной группы должны быть одинаковыми. Кроме того, если в целях управления необходимо сравнивать деятельность сегментов различных групп, то применение учётных методов также должно быть одинаковым для обеспечения принципа сравнимости данных сегментарной отчётности. Не исключена возможность применения нескольких методов учёта затрат и калькулирования себестоимости продукции в одном отдельном сегменте. В этом случае следует учесть баланс управленческих интересов (задач) и затрат по обеспечению учёта, анализа и формирования отчётности.

В настоящее время в отечественной практике общепринята система классификации затрат для целей управленческого учёта, представленная на рисунке 1 [2].

Рисунок 1. Классификация затрат в управленческом учёте

Следует отметить, что в зависимости от целей и задач сегментарного учёта в организации могут применяться все виды представленных затрат. В свою очередь, учёт некоторых из них невозможно организовать без ведения сегментарного учёта на предприятии (например, учёт затрат по местам возникновения).

Следует обратить внимание, что в случае если организация выпускает различные виды продукции, работ, услуг, то выделение прямых затрат усложняется и зависит от трёх основных причин: структуры управления, технологического процесса и состояния учётной системы. Чем больше сегментов в организации, тем сложнее организовать учёт прямых издержек, так как возрастает доля косвенных затрат, в том числе производственных. При этом одной из наиболее важных задач системы сегментарного учёта считается организация учёта так, чтобы доля прямых затрат в себестоимости того или иного вида продукции была максимальной по сравнению с долей косвенных затрат.

Достигается последнее следующими мероприятиями: определяются сегменты, выделенные по видам продукции, работ, услуг; определяются сегменты – места возникновения затрат (основные и вспомогательные центры затрат) и ответственные по ним; формируются матрицы, учитывающие технологические и организационные процессы прохождения каждого сегмента – вида продукции, через сегмент – центр затрат; каждый центр возникновения затрат оборудуется учётно – измерительными приборами, которые должны позволять проводить замеры материальных ресурсов на каждом из этапов прохождения различных видов продукции; организуется первичный учёт по каждому центру затрат и виду продукции; данные первичного учёта поступают в систему сегментарного учёта и отчётности для последующей обработки.

Организация такого учёта не только позволяет рассматривать издержки как прямые и косвенные, но и обеспечивать их группировку по многим другим признакам, представленным на рисунке 1.

На крупных предприятиях со сложным технологическим процессом, выпускающих различную продукцию, велика доля незавершённого производства. Незавершённое производство накапливается на разных стадиях обработки, по этой причине и себестоимость собственного производства должна быть различна.

Что касается распределения косвенных расходов, то в разрезе сегментов наиболее сложным вопросом является вопрос о порядке определения стоимости услуг, предоставляемых операционными сегментами друг другу внутри одной организации. Как правило, такие услуги предоставляются по себестоимости. Трудность же заключается в том, что для исчисления затрат какого-либо сегмента необходимо знать цены услуг и продукции других сегментов, а установление этих цен невозможно без предварительного выяснения общих затрат всех сегментов. В данном случае операционными сегментами выступают центры ответственности – центры затрат и центры прибыли, представляющие собой структурные подразделения одной организации.

Для обеспечения учёта по сегментам на счёте «Производство» каждому объекту учёта можно выделить соответствующие счета аналитического учёта [1]: продукция, работы и услуги по соответствующим сегментам второго уровня; доля затрат сегментов второго уровня в выпуске соответствующего вида продукции, работ и услуг; расходы по обслуживанию производства и управлению соответствующих сегментов; общие расходы сегментов.

Представленная организация аналитического учёта затрат на производство позволяет учитывать и планировать все расходы в разрезе сегментов, которые несут ответственность за них.

Литература:

1. Редченко, К. Управление затратами в сфере инноваций – что нужно для успеха? // http://www.cfin.ru/ias/target_costing.html/

2. Соколов, А.А. Учет по сегментам деятельности коммерческой организации: формирование и анализ. – М.: Финансы и статистика, 2004. - 2004.- 288 с.

3. Эдгулов М.Р. Сегментарный управленческий учёт доходов и расходов. – ГОУ ВПО «Санкт-Петербургский государственный университет экономики и финансов», 2010.