Економічні науки / 10. Економіка підприємства

Босенко А.В.

Європейський Університет, м. Київ

Забезпечення контролю за оподаткуванням підприємств

агропромислового комплексу

Забезпечення контролю за оподаткуванням підприємств агропромислового комплексу здійснюється шляхом співставлення даних про обсяги отриманих доходів від реалізації власноруч вирощеної сільгосппродукції із обсягами сільгоспугідь, з обсягами виплати зарплати працівникам та з кількістю сільгосптехніки.

Доцільно використовувати розподіл даних сільгоспвиробників на 8 категорій, а саме:

– 0-а категорія – сумлінні сільгоспвиробники. Платників даної категорії характеризують незначна кількість сільськогосподарських угідь, або їх повна відсутність, незначні витрати на виплату заробітної плати та в переважній більшості незначна кількість сільськогосподарської техніки, або її повна відсутність. Вказане свідчить про велику ймовірність фактичного ведення даними платниками діяльності з придбання – реалізації сільськогосподарської продукції, з незаконним відображенням результатів цієї діяльності в скорочених деклараціях з ПДВ із залишенням даного податку у власному розпорядженні. Враховуючи, що законом надано можливість перепродажу сільгоспвиробниками придбаних товарів (робіт, послуг) в розмірі до 25% від загальних обсягів реалізації, сума незаконного віднесення доходів до скорочених декларацій з ПДВ сільгоспвиробниками Полтавської області у 2010 році складала близько 1,94 млрд. грн., а втрати бюджету від несплати ПДВ такою категорією платників знаходяться в межах від 124,2 млн. грн. (з урахуванням податкового навантаження 6,4%) до 388 млн. грн. (в разі придбання сільгоспвиробниками продукції тіньовим способом за готівку);

– 1-а категорія – «Фіктивні» сільгоспвиробники з обсягами ймовірного завищення доходів від продажу власноруч вирощеної сільгосппродукції більше 5 млн. грн. Платників даної категорії характеризують незначна кількість сільськогосподарських угідь, або їх повна відсутність, незначні витрати на виплату заробітної плати та в переважній більшості незначна кількість сільськогосподарської техніки, або її повна відсутність. Вказане свідчить про велику ймовірність фактичного ведення даними платниками діяльності з придбання – реалізації сільськогосподарської продукції, з незаконним відображенням результатів цієї діяльності в скорочених деклараціях з ПДВ із залишенням даного податку у власному розпорядженні. У 2010 році в Полтавській області обсяги перевищення задекларованих даними платниками доходів від реалізації над максимальними розрахунковими становлять 99,4 млн. грн. (4% від загального перевищення). Мінімальні втрати бюджету від несплати ПДВ даними платниками становлять близько 12 млн. грн., максимальні – близько 20 млн. грн.

– 2-а категорія – «Недобросовісні» сільгоспвиробники, обсяги власноруч вирощеної сільгосппродукції якими можуть бути меншими ніж 75%. В Полтавській області у 2010 році обсяги перевищення задекларованих даними платниками доходів від реалізації над максимальними розрахунковими становили 218,4 млн. грн. (8,7% від загального перевищення). Мінімальні втрати бюджету від несплати ПДВ даними платниками становлять близько 17 млн. грн., максимальні – близько 44 млн. грн.;

– 3-а категорія – «Афілійовані» сільгоспвиробники, що ймовірно проводять реалізацію власноруч вирощеної сільгосппродукції на пов’язаних зернотрейдерів по завищених цінах. Особливість відпрацювання виробників даної категорії полягає у неможливості донарахування їм сум податків, при одночасному наданні законодавством України можливостей по донарахуванню сум ПДВ та податку на прибуток пов’язаним підприємствам, що придбають у таких виробників товари (роботи, послуги) по цінах, вище звичайних. Тому при відпрацюванні даної категорії сільгоспвиробників в першу чергу необхідно встановлювати пов’язаних з ними агротрейдерів, визначати обсяги реалізації на них сільгосппродукції та обсяги завищення її вартості, з наступним відпрацюванням цих агротрейдерів та донарахування їм сум податків;

– 4-а категорія – «Невизначені» сільгоспвиробники, що мають автотранспорт та несуть значні витрати на оплату праці, але не мають сільгоспугідь. Контроль за даною категорією платників податків полягає у встановленні законності знаходження виробника на сплаті фіксованого сільськогосподарського податку, тобто визначення реального співвідношення доходів від реалізації власноруч вирощеної сільгосппродукції із доходами від перепродажу даної продукції. Після даного визначення платники цієї категорії повинні бути віднесені до інших категорій ризику з наступним їх відпрацюванням, як платників даних категорій;

– 5-а категорія – «Фіктивні» сільгоспвиробники з обсягами ймовірного завищення обсягів продажу власноруч вирощеної сільгосппродукції до 5 млн. грн. В Полтавській області у 2010 році обсяги перевищення задекларованих даними платниками доходів від реалізації над максимальними розрахунковими становили 98,6 млн. грн. (3,9% від загального перевищення). Мінімальні втрати бюджету від несплати ПДВ даними платниками становлять близько 11 млн. грн., максимальні – близько 20 млн. грн.;

– 6-а категорія – «Реально діючі» сільгоспвиробники що ймовірно більшу частину зарплати найманим працівникам виплачують в конвертах. Контроль за даною категорією платників податків полягає в першу чергу у проведенні співбесід з їх керівниками та в окремих випадках проведення ретельних перевірок їх діяльності. Тому відпрацюванням даної категорії платників повинні займатися підрозділи оподаткування юридичних осіб із наступним залученням підрозділів контрольно-перевірочної роботи;

– 7-а категорія – «Тіньові» сільгоспвиробники що ймовірно проводять реалізацію власноруч вирощеної сільгосппродукції за готівку, без відображення даних операцій по обліках. В Полтавській області у 2010 році обсяги можливого заниження задекларованих даними платниками доходів від реалізації становили 798,9 млн. грн. Контроль за даною категорією платників податків полягає у їх відпрацюванні на предмет ведення діяльності з незаконного обігу товарів, у проведенні співбесід з їх керівниками та проведення ретельних перевірок їх діяльності. Тому відпрацюванням даної категорії платників повинні займатися усі підрозділи податкової служби області.

Таким чином, з 8 категорій сільгоспвиробників безпосередньому відпрацюванню органами ДПС підлягають лише 5 категорій – 1-а, 3-я, 5-а, 6-а та 7– ма категорії.

Особливістю відпрацювання 3-ї категорії сільгоспвиробників є те, що донарахування податків безпосередньо їм не можливо, при тому, що діяльність підприємств даної категорії сприяє нанесенню найбільших втрати бюджету. Але законодавством України надано право на донарахування податків покупцям таких сільгоспвиробників, якщо вони є пов’язаними із ними особами. Тому відпрацювання даної категорії платників полягає у визначенні пов’язаних агротрейдерів, що використовують сільгоспвиробників даної категорії для мінімізації сплати податків та подальше відпрацювання цих агротрейдерів у комплексі із сільгоспвиробниками. Інші категорії сільгоспвиробників підлягають лише аналітичному відпрацюванню з метою збору та отримання повних даних про їх діяльність, з подальшим перерозподілом цих платників між вищевказаними категоріями.

Основним податком, що недоотримує бюджет внаслідок діяльності сільгоспвиробників ризикових категорій є ПДВ, резерв сплати якого, по нашим розрахункам, у Полтавській області складає від 120 млн. грн. до 390 млн. грн. Разом з тим, враховуючи, що найбільші втрати бюджету (близько 64% від загальних втрат) спричиняє діяльність сільгоспвиробників 3-ї категорії, а афілійовані з ними агротрейдери, яким можна донараховувати мінімізовані суми податків до сплати, в переважній більшості зареєстровані в інших регіонах України, реальний резерв по наповненню бюджету в результаті відпрацювання СГД вищевказаної категорії, що зареєстровані на території обслуговування ДПА у Полтавської області, становить від 60 до 195 млн. грн. Крім цього, в значно менших сумах, в ході проведення відпрацювання сільгоспвиробників ризикових категорій, можливі додаткові надходження до бюджету сум податку з доходів найманих працівників та фіксованого сільськогосподарського податку.