Зеликман
В.Д.
Днепропетровский региональный институт
социальных и общинных работников
ОЦЕНКА
ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ЭФФЕКТИВНОСТИ
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
НЕКОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ
Интенсивное
развитие гражданского общества привело к существованию большого количества
различных неправительственных некоммерческих организаций (НКО). Эти организации
преследуют социальные, благотворительные, культурные, образовательные и другие
общественно полезные цели, достижение которых, как правило, требует
определенных материальных и финансовых ресурсов. Финансирование деятельности
этих организаций обеспечивается за счет взносов юридических и физических лиц,
которые, естественно, заинтересованы в максимально эффективном использовании
получателями предоставленных средств [1].
Методы
оценки эффективности использования ресурсов (в частности, вложенных финансовых
ресурсов), используемые в экономическом и финансовом анализе – анализ денежных
потоков (в первую очередь – чистая приведенная стоимость NPV), показателей рентабельности (в том
числе – внутренняя норма рентабельности IRR),
периода окупаемости (в том числе – дисконтированного) – основываются на оценке
соотношения вложенных ресурсов и получаемой прибыли [2,3]. Однако, целью
деятельности НКО в соответствии как с российским [4], так и с украинским [5]
законодательствами не может являться получение прибыли. Это приводит к
возникновению проблемы оценки экономической эффективности деятельности
некоммерческих организаций и, следовательно – к необходимости разработки
методики такой оценки.
Поскольку на микроэкономическом уровне под экономической эффективностью понимается отношение количества произведённой продукции (товаров, услуг) к использованным на его изготовление ресурсам [6], то для оценки экономической эффективности деятельности НКО предлагается использовать аналогичные показатели, представляющие собой отношение количественно выраженных результатов деятельности этих организаций к ресурсам, израсходованным на осуществление этой деятельности, также выраженным количественно.
В
качестве объекта исследований был выбран ряд благотворительных фондов в
Восточной Украине, спонсируемых Американским еврейским объединенным
распределительным комитетом «Джойнт». Миссией указанных некоммерческих
неправительственных организаций является оказание материальной помощи и услуг
социально незащищенным слоям населения. При этом как необходимость, так и вид
помощи определяется в строгом соответствии с разработанными спонсором
критериями. Таким образом, задачей каждого из рассматриваемых благотворительных
фондов является использование полученных от организации-благотворителя денежных
средств для предоставления максимального количества необходимых услуг
надлежащего качества максимальному количеству клиентов. В зависимости от нужд и
потребностей клиентов каждой конкретной организации формируется ее структура,
включающая соответствующие службы и программы, каждая из которых, в свою
очередь, имеет своих клиентов и свой отдельный бюджет. Следует отметить, что
для осуществления своей деятельности данные благотворительные фонды привлекают
средства и из других источников, однако основным спонсором на сегодняшний день
является «Джойнт».
В
качестве израсходованных ресурсов для некоммерческой организации следует
рассматривать сумму финансирования, полученного данной организацией от юридических
и физических лиц в виде добровольных взносов на осуществление деятельности. В
качестве результатов деятельности НКО могут быть использованы:
а)
объем охваченной целевой аудитории данной организации или отдельной программы
(в зависимости от специфики деятельности конкретной организации – количество ее
участников или клиентов);
б)
количество продукции (услуг), переданной (оказанных) данной организацией
(программой) своим клиентам (участникам);
в)
стоимость продукции (услуг), переданной (оказанных) данной организацией
(программой) своим клиентам (участникам), определяемая как прямые затраты (Direct Cost) на изготовление указанной
продукции (оказание услуг).
Поскольку
из-за несопоставимости единиц измерения результатов и ресурсов численные
значения показателей, полученных в результате деления количественно выраженных
результатов деятельности некоммерческих организаций или отдельных
некоммерческих программ на сумму их бюджета, как правило, представляет собой
величины, по абсолютной величине значительно меньшие единицы, то для анализа
экономической эффективности представляют бóльший интерес и имеют
бóльшую наглядность обратные показатели, то есть отношение ресурсов,
израсходованных на осуществление деятельности некоммерческой организацией (программой),
к количественно выраженным результатам этой деятельности. Соответственно, в
качестве показателей эффективности деятельности некоммерческой организации или
отдельной ее программы могут рассматриваться:
1)
средние расходы организации (программы), приходящиеся в год на одного клиента
данной организации (программы), определяемые путем деления бюджета организации
(программы) на количество клиентов (участников) и измеряющиеся в денежных
единицах на человека в год;
2)
средние расходы на единицу продукции (одну услугу), переданную (оказанную)
клиенту данной организации (программы), определяемые путем деления бюджета
организации (программы) на количество изготовленной в течении года продукции
(оказанных услуг), и измеряющиеся в денежных единицах на единицу продукции (услугу);
3)
средние расходы на единицу стоимости продукции (услуг), переданной (оказанных)
данной организацией (программой) своим клиентам (участникам), определяемые
путем деления бюджета организации (программы) на сумму ее прямых затрат,
определенных по методу «Direct Costing» [7], и измеряющиеся в процентах.
Очевидно,
что полная себестоимость продукции (услуг) некоммерческой организации (Full Cost) соответствует объему полученного
данной организацией финансирования и включает наряду с прямыми затратами
административные и прочие накладные затраты. При этом важным показателем
эффективности использования некоммерческой организацией предоставленных средств
является доля прямых затрат (Direct Cost / Full Cost).
Для
оценки экономической эффективности деятельности НКО предлагается ввести понятие
«дополнительные расходы» («Additional Cost»), представляющие собой разницу
между полными и прямыми затратами:
Additional
Cost = Full Cost – Direct
Cost.
Таким
образом, прямыми затратами являются затраты, без которых изготовление данной
продукции (оказание данной услуги) является в принципе невозможным, а все
остальные затраты, связанные с изготовлением данной продукции (оказанием данной
услуги) относятся к дополнительным – затраты на содержание офиса,
администрирование и т.д. Тогда оценку экономической эффективности деятельности
некоммерческих организаций можно осуществлять на основе расчета следующих трех
основных показателей:
1) X1 – дополнительные расходы на одного
клиента (участника), ден. ед. / чел. в год; показывают
средние накладные затраты на каждого клиента (участника), связанные с
содержанием данной НКО;
2) X2 – дополнительные расходы на единицу
продукции (одну услугу), ден. ед. / нат.ед.; показывают средние
накладные затраты на каждую единицу продукции (услугу), связанные с содержанием
данной НКО;
3) X3 – дополнительные расходы в
процентах от прямых затрат, %; показывают долю избыточных затрат данной НКО, не
увеличивающих стоимость продукции (услуг), переданной (оказанных) данной
организацией своим клиентам (участникам), а связанных с содержанием самой
некоммерческой организации (административные расходы и т.д.), по отношению к
прямым затратам на изготовление указанной продукции (оказание услуг) данной
организацией.
Предложенная
система показателей является достаточно универсальной и позволяет
охарактеризовать как экономическую эффективность деятельности
благотворительного фонда в целом, так и отдельных его служб и программ.
Идеальным, но недостижимым значением каждого из указанных показателей является
«0». Высокие их значения свидетельствуют о большом количестве избыточных затрат
и, следовательно, о низкой экономической эффективности деятельности данной
некоммерческой организации.
Для
анализа рассчитанных значений приведенных показателей эффективности могут быть
использованы следующие методы:
а)
анализ динамики изменения рассматриваемых показателей во времени;
б)
сравнение со значениями рассматриваемых показателей для других программ данной
некоммерческой организации либо аналогичных НКО;
в)
сравнение с базовыми значениями рассматриваемых показателей, обоснованными и
рассчитанными теоретически или определенными на основе статистических
исследований.
Информация
о количестве клиентов и услуг, оказанных рассмотренными благотворительными
фондами, содержится в базах данных соответствующих организаций; информация для
расчета прямых и дополнительных затрат представлена в их бюджетах. При этом при
оценке экономической эффективности деятельности некоммерческих организаций по
данной методике показатели качества продукции (услуг) не рассматриваются и не
учитываются – изначально предполагается, что вся продукция (услуги),
передаваемая (оказываемые) рассматриваемыми организациями своим клиентам:
а)
являются для данного клиента действительно необходимыми;
б)
имеют соответствующий уровень качества.
С
учетом соблюдения требований по степени необходимости и уровню качества
оказываемых услуг для ряда благотворительных фондов в Восточной Украине,
спонсируемых Американским еврейским объединенным распределительным комитетом
«Джойнт», были рассчитаны указанные три основные показателя – дополнительные
расходы в год на одного клиента (X1), дополнительные расходы на одну услугу (X2) и дополнительные расходы в
процентах от прямых затрат (X2). Результаты расчетов позволили сделать выводы о
целесообразных направлениях организационного развития рассмотренных
организаций, основным из которых является их укрупнение и объединение с
формированием филиалов – это позволит снизить административные расходы,
относящиеся к дополнительным («Additional Cost»), и, соответственно, уменьшить
значения рассчитанных показателей.
Для
комплексной оценки эффективности деятельности НКО может быть сформирован
интегральный показатель, учитывающий значимость каждого из приведенных
результатов деятельности для конкретной организации путем использования
коэффициентов значимости ki:
E = k1X1 + k2X2 + k3X3.
Данные
коэффициенты, определяемые экспертным путем, позволят учесть специфику
конкретной НКО и особенности ее деятельности.
Анализ
значений интегрального показателя, аналогично трем составляющим его основным
показателям, может осуществляться как в динамике, так и в сопоставлении со
значениями интегрального показателя, рассчитанного для аналогичных
некоммерческих организаций, либо с базовым значением.
Кроме того, для комплексной оценки эффективности
деятельности некоммерческой организации может быть также использована бальная
или рейтинговая оценка, полученная в результате сопоставления значений
указанных показателей для данной организации (программы) со значениями
соответствующих показателей, рассчитанных для других НКО, с присвоением каждой
из рассматриваемых организаций определенного балла (рейтинга) по каждому из
показателей. Суммарный бал (рейтинг) по всей совокупности показателей будет
представлять собой комплексный показатель относительной экономической
эффективности деятельности данной некоммерческой организации (программы) по
сравнению с другими аналогичными организациями (программами).
При
анализе экономической эффективности благотворительных фондов в Восточной
Украине, спонсируемых Американским еврейским объединенным распределительным
комитетом «Джойнт», каждой организации по каждому из рассчитанных трех основных
показателей (дополнительные расходы в год на одного клиента, дополнительные
расходы на одну услугу и дополнительные расходы в процентах от прямых затрат)
присваивалось рейтинговое значение и определялось итоговое суммарное количество
баллов. Полученная бальная оценка представляет собой интегральный показатель
эффективности деятельности благотворительного фонда и может быть сопоставлена
со значением данного показателя для других благотворительных фондов с целью
сравнительного анализа их экономической эффективности.
Использование
предлагаемой методики позволит осуществлять оценку экономической эффективности
деятельности некоммерческих организаций и, таким образом, определить пути
повышения эффективности использовании ими средств, полученных в качестве
взносов от юридических и физических лиц, что, в свою очередь, приведет к
развитию некоммерческих организаций.
Литература:
1.
Зеликман В. Д., Ізвєкова І. М. Неприбуткові підприємства у вітчизняній системі
суб’єктів господарювання // Матеріали V Всеукраїнської науково-практичної
конференції „Фінансово-економічні проблеми розвитку регіонів України”. – Том І.
– Дніпропетровськ: Наука і освіта, 2004. – С. 146 – 147.
3.
В. Д. Зелікман. Особливості оцінки інвестиційної привабливості довгострокових
проектів / Zagadnienia techniczno-ekonomiczne // Kwartalnik Akademii
Górniczo-Hutniczej im. Stanisława Staszca w Krakowie. Ekonomia. –
2003. – Tom 48. – Zeszyt 2. – P. 733 – 740.
4.
Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 N 51-ФЗ
(принят ГД ФС РФ 21.10.1994) (ред. от 14.07.2008, с изм. от 24.07.2008) (с изм.
и доп., вступающими в силу с 01.09.2008) // http://base.consultant.ru.
5.
ЗаконУкраїни «Про благодійництво та благодійні організації» (Із змінами, внесеними згідно із Законом N 3091-III від 07.03.2002)
// http://zakon.rada.gov.ua.
6.
Макконнелл К. Р., Брю С. Л. Экономикс: принципы, проблемы и политика (14-е
изд.). – М.: Инфра-М, 2005. – 972 с.
7.
Друри К. Управленческий и производственный учет. Вводный курс (5-е изд.). – М.:
Юнити-Дана, 2005. – 735 с.