Тихоненко Д. Г.
Руководитель: старший преподаватель Колокольцев
А. В.
Донецкий
национальный университет экономики и торговли
имени
Михаила Туган-Барановского, Украина
ЗАРОЖДЕНИЕ БУХГАЛТЕРИИ
И РАЗВИТИЕ ДВОЙНОЙ
ЗАПИСИ
История
бухгалтерского учета насчитывает почти шесть тысячелетий. Он был вызван к жизни
самой хозяйственной деятельностью человека. По сохранившимся учетным документам
видно, какое высокое положение занимали в древности бухгалтера, и как ценилось
их дело. Учет называли «тайной богов». Счетоводство того времени включало
«системы учета», взятые из материальных носителей данных: в Вавилоне
использовали глиняные таблички, в Египте – папирус, в Греции – черепки, в Риме
– восковые таблички, в империи инков – веревки, в средневековой Европе – пергамент.
И только во II веке н. э. появилась бумага. [1, стр.45]
Бухгалтерский
учет зародился в эпоху итальянского Возрождения. Изобретение двойной записи
дало толчок дальнейшему развитию частного капитала, создавшего благосостояние
для жизни и творчества человеческого общества. Система двойной записи появилась
в XIII – XVI вв.; пользовались ею в некоторых торговых центрах Северной Италии.
Найденная в муниципальных записях Генуи система двойной записи датируется 1340
г. Еще более ранняя двойная запись обнаружена во флорентийской торговой фирме
(1299 – 1300 гг.), а также фирме, торговавшей в провинции Шампань (Франция).
Первым начал систематизировать учет французский монах Лука Пачоли, создавший
свой великий труд «Трактат о счетах и записях» (1494 г.), в котором он раскрыл
смысл учетных записей. Его книга остается актуальной и в наши дни. В отличие от
современного бухгалтерского учета того периода обеспечивал информацией
единоличного собственника, все данные содержались в секрете; тогда не
существовало границы между собственностью и имуществом организации; не было
понятий отчетного периода и действующей организации; наличие множества денежных
единиц затрудняло использование двойной бухгалтерии. В 1581 г. было создано в
Венеции первое в истории общество бухгалтеров. Концу XIX в. система
бухгалтерского учета, основы которого заложил Лука Пачоли, претерпела
изменения. Через какое-то время работу бухгалтера выделилась в самостоятельную
профессию. В 1880 г. с одобрения королевы Виктории был создан институт
присяжных бухгалтеров Англии и Шотландии. К 1887 г. американские
профессиональные бухгалтера, несмотря на свою малочисленность, создали
Американскую ассоциацию общественных бухгалтеров.
В истории
бухгалтерского учета принято выделять два основных периода – долитературный и
литературный. Первый период характеризуется отсутствием учебной литературы,
второй – ее наличием.
Литературный
период развития учета начинается с 1494
г. выходом в свет работы Луки Пачоли «Сумма арифметики и геометрии, учение о
пропорциях, отношениях». Один из разделов этой работы – трактат «О счетах и
записях» – представлял собой первое из
известных к настоящему времени учебное пособие для изучения двойной
бухгалтерии. Появление трактата лишь на два года отстает от открытия Колумбом
Америки. Таким образом, смена эпох в истории учета совпадает по времени с переходом Европы от средневековья к Новому
времени. Два полюса средневековой бухгалтерии. Принято считать, что двойная
бухгалтерия в долитературный период находилась на этапе становления, делая
самые первые шаги, что в трактате Пачоли обобщены лучшие методы ведения учета,
известные в то время. На самом деле это не так. В трактате описан «венецианский
способ» – предельно упрощенный вариант
двойной бухгалтерии. Простота объяснялась тем, что венецианский вариант не
предусматривал того, что является смыслом современной бухгалтерии – составления
бухгалтерской отчетности. Благодаря своей простоте венецианский вариант был
широко распространен среди мелких и средних торговых компаний и даже
преподавался наряду с арифметикой в коммерческих училищах ряда городов Северной
Италии.
Историки ни
как не могут прийти к общему мнению по поводу того, какие из уцелевших учетных
книг следует считать наиболее ранними свидетельствами двойной бухгалтерии.
Большинство историков, включая Раймонда де Рувера, называют в качестве таковых
учетные книги генуэзской коммуны за 1340 г., Ф. Мелис, наиболее авторитетный
историк учета ХХ века, – книги флорентийских компаний Фини за 1296 г. и Фаролфи
за 1299 г.
Двойная
запись родилась стихийно, из необходимости контролировать разноску по счетам.
Очень правильно Т. Церби указал на техническую необходимость бухгалтеру
контролировать разноску по счетам Главной книги. Подавляющее большинство фактов
хозяйственной жизни всегда имело двойственный характер: поступили товары от
поставщиков (товаров больше, поставщикам должны тоже больше), продали товары
(товаров меньше, денег в кассе больше) и т. д. Но были факты односторонние.
Например, украли товары, сгорел дом – тут был счет для записи, но не было к
нему корреспондирующего счета. Вот для таких случаев бухгалтер отводил
отдельный лист, где фиксировал, только для памяти и удобства последующего
контроля разноски, такие суммы. Никакого смысла в содержание этих записей он не
вкладывал. Это был чисто процедурный прием, приводивший к логической
необходимости «уравновешивания» итогов дебетовых и кредитовых оборотов. Уже
потом, в конце XVIII в., для некоторых бухгалтеров было приятной неожиданностью
открытие того, что за двойной записью скрыто определенное содержание.
Существует
несколько объяснений, почему сохранившаяся до сих пор бухгалтерская процедура
называется двойной. Это связано с тем, что используется:
- два вида
записей – хронологическая и систематическая;
- два уровня
регистрации – аналитический и синтетический учет;
- две группы
счетов – материальные и личные;
- два
равноправных разреза (дебет и кредит) в каждом счете;
- два раза в
равной сумме регистрируется каждый факт хозяйственной жизни;
- два
параллельных учетных цикла, отражаемых уравнением А – П = К; левая часть
показывает состояние имущества за минусом
кредиторской задолженности, правая – наличие собственных средств;
- две точки
у каждого информационного потока – вход и выход;
- два лица
всегда участвуют в факте хозяйственной жизни – одно отдает, другое получает;
- два раза
выполняется любая бухгалтерская работа – сначала регистрируются факты
хозяйственной жизни, а потом непременно проверяется правильность выполненной
работы.
Но как бы ни
трактовать, что такое двойная бухгалтерия, она при всех обстоятельствах
формирует три непременных элемента метода: баланс, счета и двойную запись. И
они создают иллюзию гармонии, ведь дебет всегда должен сходиться с кредитом,
актив всегда будет равен пассиву.
Идея двойной
бухгалтерии – это средство познания, обладающее творческой силой, она создавала
и продолжает создавать условия для управления хозяйственными процессами и одновременно
для своего самосовершенствования.
Литература:
1. Николаев И. Р. Проблема
реальности баланса. Л,:2002
2. Бартошек М. История
учета. М.: Инфра-М, 2001.
3. Соколов Я. В. Очерки по
истории бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 2002.
5. «Двойная бухгалтерия в
популярных очерках» (изд. Журнала «Счетоводство»).