Учет запасов полезных ископаемых для целей налогообложения 
The accounting of Minerals Resources for the taxation

*113155*

УДК 336.226.4

Учет запасов полезных ископаемых для целей налогообложения

The accounting of Minerals Resources for the taxation

Блошенко Т.А.

Bloshenko T.A.

Старший научный сотрудник, к.э.н.,

Финансовый Университет, г. Москва,

Е-mail:boxta@mail.ru

Bloshenko T.A.

Research associate, Candidate of Economic Sciences

Financial University, Moscow,

Е-mail:boxta@mail.ru

Аннотация

В статье приведены определения категорий минеральных ресурсов и запасов в разных странах. Представлены дефиниции запасов руды и полезных ископаемых в соответствии с Кодексом JORC.

Для целей исчисления НДПИ, предлагается указывать перечень полезных ископаемых, соответствующий минералогическому составу сырья, в лицензии на добычу полезных ископаемых.

Abstract

Article has definitions of stocks of ore and minerals according to JORC Code. The Licenses should have mineralogical structure of raw materials for the taxation.

Ключевые слова: налог на добычу полезных ископаемых, минералогический состав сырья, запасы и ресурсы полезных ископаемых, попутные компоненты.

Keywords: tax on mining, mineralogical structure of raw materials, stocks and resources of minerals

На протяжении нескольких лет обсуждаются вопросы оценки стоимости компаний, где к числу основных критериев относятся запасы и ресурсы полезных ископаемых. Кроме того, минералогический состав полезного ископаемого влияет на величину формирования налоговой базы по налогу на добычу полезных ископаемых. Классификация запасов месторождений и прогнозных ресурсов твердых полезных ископаемых осуществляется на основании приказа МПР от 07.03.1997 № 40. Данный документ отражает классификацию запасов, но имеет отсылочные нормы к технико-экономическим обоснованиям (ТЭО), подтвержденным государственной экспертизой.

По геолого-экономической оценке месторождений, классификация может быть кратко сведена к следующим тезисам:

1. По сложности геологического строения (морфология рудных тел и их внутреннего строения) все месторождения группируются в четыре группы (1-я наиболее простая, 4-я – наиболее сложная), для которых на основе обобщения отечественного и мирового опыта изучения даются рекомендации по системам разведки, густоте разведочной сети и другие требования для квалификации их запасов по категории геологической изученности для каждой группы месторождений (разведанности).

2. По промышленному назначению запасы делятся на балансовые, чья отработка рентабельна при существующих на момент оценки ценах, технике и технологии, а также забалансовые, которые в настоящее время на имеют промышленного значения, т.е. не рентабельны, но вовлечение их в эксплуатацию возможно в обозримом будущем в связи с благоприятными изменениями конъюнктуры рынка или научно-техническим прогрессом.

3. По степени геологической изученности и подготовленности к промышленному использованию (горнотехнических и гидрогеологических условий эксплуатации, технологических свойств руд и т.д.) все запасы подразделяются на четыре категории: А, В, С1 и С2.

4. Кроме балансовых и забалансовых запасов в пределах месторождений и рудных районов оцениваются прогнозные ресурсы категории Р1, Р2, Р3, геологическая изученность которых значительно ниже запасов категории С2, в силу чего достоверное определение экономичности их отработки не возможно.

5. Все запасы и прогнозные ресурсы подсчитываются и квалифицируются в недрах без учета технологических потерь и разубоживания при добыче.

Запасы категории А и В – это геологически наиболее детально изученные (разведанные) запасы действующих рудников, где проведена сопровождающая или опережающая эксплуатационная разведка подземным бурением. Для части вкрапленных руд, залегающих на глубинах до 600-800 м, категория «В» могла получаться бурением с поверхности. Технологические свойства руд, горнотехнические и гидрогеологические условия отработки изучены детальным образом, что позволяет достоверно вести текущее календарное планирование добычи и переработки руд.

Запасы категории С1 – основная создаваемая детальной разведкой категория, используемая вместе с А и В для составления проектов рудников, оценки рентабельности отработки руд. По этой категории квалифицировались основные запасы богатых руд после детальной разведки и основная часть медистых руд даже после опережающей эксплуатационной разведки. Для медистых руд (3-я группа) это основная «наиболее высокая категория» запасов после проведения опережающей и сопровождающей эксплуатационной разведки.

Запасы категории С2 сосредоточены на флангах залежей богатых и медистых руд и глубоких горизонтах месторождений. Они служат сырьевым резервом действующих рудников, учитываются при проектировании для определения размеров шахтных полей и сроков их отработки. Хотя наличие запасов руд подтверждено скважинами и известны в общих чертах рудоконтролирующие факторы, многие геологические и горнотехнические параметры изучены предварительно, перед освоением эти запасы проходят детальную и эксплуатационную разведку. Осторожный подход к подсчету запасов категории С2 позволяет получать прирост запасов металлов и руд из недр, составляющих 20-40% от годовой добычи.

Прогнозные ресурсы категории Р1 оцениваются на флангах месторождений по единичным скважинам и благоприятным для нахождения промышленного оруденения геологическим аналогиям.

В «Обзоре минеральных ресурсов и рудных запасов» специалистами “Micon”, приводятся в обобщенном виде наиболее часто употребляемые классификации США (1980), Австралии (1989), Великобритании (1991) и Канады (1996). Эти классификации, хоть и содержат некоторые отличия, связанные с особенностями законодательств о недрах, построены по единому принципу и, как видно из таблицы, используют одинаковые термины. Поэтому далее они будут характеризоваться как одна, англо – американская, классификация.

Для многих стран мира с рыночной экономикой это наиболее употребительная классификация. Но в российской практике случаи использования её для оценок разведанности запасов пока редки и связаны с интересом различных иностранных инвесторов к отдельным месторождениям. Как правило, при одинаковой терминологии подходы к оценкам и их результаты различны. Сказываются конкретные цели работы, квалификации и национальность конкретных исполнителей, т.е. субъективные факторы, которые в работах не объясняются. Разночтения начинаются уже с понятий «ресурсы (resourcrs)» и «запасы (reserves)». Несмотря на различие в дефинициях, российские компании имеют оценку запасов по Кодексу JORC. Например, ОАО «ГМК «Норильский никель» проводит оценку запасов, в том числе и в соответствии с Кодексом JORC.

Запасы могут быть как в недрах, так и извлекаемые, с учетом потерь и разубоживания при добыче. Чаще всего, запасы представляют часть ресурсов, являясь при этом «экономической», т.е. рентабельной частью.

Запасы, в виде извлекаемых (или в недрах) масс/объёмом, представляют часть минеральных ресурсов, по которой технологические и экономические исследования показывают, на момент оценки, что их разработка может быть экономически целесообразна при существующих определенных технических и экономических условиях.

К ресурсам относятся любые минеральные скопления в недрах, использование которых возможно сейчас, в ближайшем или в обозримом будущем.

Проектировщики выделяют геологические запасы, к которым относят все балансовые, забалансовые и прогнозные запасы месторождения в недрах, промышленные - часть геологических, отработка которых рассматривается данным проектом, и эксплуатационные запасы, рассчитываемые из промышленных с учетом проектных потерь и разубоживания и характеризующих количество и качество добытых руд.

Формально «ресурсы», в этом случае, должны были бы по величине совпасть с «запасами в недрах», т.к. балансовые запасы российской классификации и «запасы в недрах» в англо-американской – синонимы по определениям (см. таб.1).

Анализ геологических материалов показывает возможность, при необходимости, выконтуривания внутри выделенных сейчас залежей вкрапленных руд более мелких, но существенно обогащенных полезными компонентами рудных тел, форма и размеры которых будут зависимы от принимаемых при оконтуривании кондиций.

ОПРЕДЕЛЕНИЕ КАТЕГОРИЙ МИНЕРАЛЬНЫХ РУСУРСОВ И ЗАПАСОВ В РАЗНЫХ СТРАНАХ

Таблица 1

США (1980)	АВСРАЛАЗИЯ (1989)	ВЕЛИКОБРИТАНИЯ (1991)	КАНАДА (1996)	РОССИЯ (1997)
Ресурсы	Минеральные ресурсы	Минеральные ресурсы	Минеральные ресурсы	Запасы твердых ископаемых
Измеренные ресурсы	Измеренные минеральные ресурсы	Измеренные минеральные ресурсы	Измеренные ресурсы	А или В
Исчисленные ресурсы	Исчисленные минеральные ресурсы	Исчисленные минеральные ресурсы	Исчисленные ресурсы	С1
Предполагаемые ресурсы	Предполагаемые минеральные ресурсы	Предполагаемые минеральные ресурсы	Предполагаемые ресурсы	С2
Запасы	Запасы руды	Минеральные запасы	Запасы	Запасы твердых ископаемых
Измеренные запасы	Достоверные рудные запасы	Достоверные минеральные запасы	Достоверные запасы	А или В
Указанные запасы	Вероятные рудные запасы	Вероятные минеральные запасы	Вероятные запасы	С1
(Предполагаемые запасы)	-	-	Возможные запасы	С2

Определения запасов руды и полезных ископаемых в соответствии с Кодексом JORC[1]

§ «Запасы полезных ископаемых» представляют собой концентрацию или проявление веществ, имеющих присущую им экономическую стоимость, содержащихся под или на поверхности земной коры в виде, качестве и объеме достаточном для того, чтобы они являлись в разумной степени перспективными для проведения их экономически-оправданной разработки. Местоположение, количество, уровень содержания, геологические характеристики и непрерывность «запаса полезных ископаемых» известны, оценены или могут быть истолкованы, основываясь на конкретных геологических данных и знаниях. Запасы полезных ископаемых подразделяются на «предполагаемые», «обозначенные» и «разведанные» в порядке возрастания геологической уверенности.

§ «Предполагаемый запас полезных ископаемых» представляет собой ту часть «запаса полезных ископаемых», для которой объем в тоннах, уровень содержания и наличие полезных ископаемых могут быть оценены с низким уровнем достоверности. Наличие этого запаса предполагается, исходя из геологических данных, и касательно него делается предположение, которое не проверено, о геологической непрерывности и/или непрерывности уровня содержания. Выводы делаются на основе информации, собранной соответствующими методами в таких местах как обнажения пород, канавы разработки и пробуренные скважины, которая при этом ограничена или является неясного качества и надежности.

§ «Обозначенные запасы полезных ископаемых» представляют собой ту часть «запаса полезных ископаемых», для которой объем в тоннах, плотность, форма, физические характеристики, уровень содержания и наличие полезных ископаемых могут быть оценены с разумным уровнем достоверности. Наличие тих запасов определяется на основе информации, полученной в ходе геологоразведки, взятия проб и исследований, которая при этом была собрана соответствующими методами в таких местах как обнажения пород, канавы, карьеры, разработки и пробуренные скважины. Эти места слишком удалены друг от друга или расположены через неподходящие интервалы для подтверждения геологической непрерывности и/или непрерывности уровня содержания, но при этом расположены достаточно близко друг к другу для того, чтобы было возможно делать предположения о такой непрерывности.

§ «Разведанные запасы полезных ископаемых» представляют собой ту часть «запаса полезных ископаемых», для которой объем в тоннах, плотность, форма, физические характеристики, уровень содержания и наличие полезных ископаемых могут быть оценены с высоким уровнем достоверности. Наличие этих запасов определяется на основе подробной и надежной информации, полученной в ходе геологоразведки, взятия проб и просверленные скважины. Эти места расположены достаточно близко друг к другу для подтверждения геологической непрерывности и/или непрерывности уровня содержания.

§ «Запасы руды» являются частью «разведанных» или «обозначенных запасов полезных ископаемых», добыча которого экономически оправдана. Они включают в себя разубоживающие породы и предусматривает возможные потери в процессе добыче. Были сделаны соответствующие оценки, которые учли влияние реалистичных предположений касательно условий разработки запаса, в том числе факторов, связанных с добычей, металлургией, экономикой, маркетингом, юридическими, экологическими и социальными вопросами, а также законодательством. Эти оценки показывают, что на момент раскрытия информации добыча руды может быть экономически оправдана. «Запасы руды» подразделяются на «вероятные запасы руды» и «доказанные запасы руды», указанные здесь соответственно в порядке возрастания уровня уверенности.

§ «Вероятные запасы руды» представляют собой часть «обозначенных» или в некоторых случаях «разведанных запасов полезных ископаемых», добыча которых экономически оправдана. Они включают в себя разубоживающие породы и предусматривают возможные потери в процессе добычи. Были сделаны соответствующие оценки, которые учли влияние реалистичных предположений касательно условий разработки запасов, в том числе факторов, связанных с добычей, металлургией, экономикой, маркетингом, юридическими, экологическими и социальными вопросами, а также законодательством. Эти оценки показывают, что на момент их раскрытия добыча руды может быть экономически оправдана.

§ «Доказанные запасы руды» представляют собой часть «разведанных запасов полезных ископаемых», добыча которых экономически оправдана. Они включают в себя разубоживающие породы и предусматривают возможные потери в процессе добычи. Были сделаны соответствующие оценки, которые учли влияние реалистичных предположений касательно условий разработки запасов, в том числе факторов, связанных с добычей, металлургией, экономикой, маркетингом, юридическими, экологическими и социальными вопросами, а также законодательством. Эти оценки показывают, что на момент их раскрытия добыча руды может быть экономически оправдана.

Учет запасов полезных ископаемых и налогообложение полезных ископаемых

Первичный учет состояния и изменения запасов полезных ископаемых и их использования по объектам пользования недрами производится пользователем недр, осуществляющим поиски, оценку, разведку месторождений полезных ископаемых, то есть предварительное технико-экономическое обоснование (ТЭО), которое учитывает рентабельный минимум. В разряд нерентабельных месторождений попадают месторождения, где чистый дисконтированный доход (ЧДД) равен нулю, хотя при снижении налоговых ставок по налогу на добычу полезных ископаемых (НДПИ), разработка таких месторождений может стать рентабельной.

В соответствии со статьей 31 закона «О недрах» от 21.02.1992 № 2395-1 государственный баланс запасов полезных ископаемых должен содержать сведения о количестве, качестве и степени изученности запасов каждого вида полезных ископаемых по месторождениям, имеющим промышленное значение, об их размещении, о степени промышленного освоения, добыче, потерях и об обеспеченности промышленности разведанными запасами полезных ископаемых на основе их классификации.

На основании постановления Госкомстата РФ от 18.06.1999 № 44 «Об утверждении годовых форм федерального государственного статистического наблюдения за запасами полезных ископаемых и их рациональным использованием недропользователи представляют форму статистической отчетности Гостехнадзору России, территориальному геологическому фонду, Российскому федеральному геологическому фонду недр.

Основанием для постановки на государственный баланс запасов (А, В, С1, С2, Р1, Р2), служат заключения органов государственной экспертизы. Именно по ним выдаются лицензий недропользователям, а определение видов полезных ископаемых, в том числе и попутных видов полезных ископаемых в лицензии будет определять объекты налогообложения по НДПИ. В гл. 26 НК РФ для целей налогообложения принят термин «многокомпонентные комплексные руды». Многокомпонентные комплексные руды имеют различный минералогический состав. Минералогический состав полезных ископаемых, согласно Практическому руководству по минералогии[2] имеет несколько видов полезных компонентов, в том числе попутных компонентов, которые должны являться объектами налогообложения.

На практике, зачастую, попутные виды полезных ископаемых могут быть не указаны в лицензии и таким образом могут не формировать налоговую базу по НДПИ. По нашему мнению, перечень полезных ископаемых, включая попутные полезные ископаемые, для целей исчисления НДПИ, должен соответствовать минералогическому составу сырья, что должно быть указано в лицензии, соответственно[3].

Особое место среди попутных извлеченных продуктов занимают редкоземельные металлы: кадмий, селен, теллур, висмут, галлий, таллий, германий, гафний, индий, рубидий, цезий, рений; редкие платиноиды – осмий, иридий, рутений, родий. Индивидуальные редкоземельные металлы: скандий, иттрий, лантан, церий, празеодим, неодим, самарий, европий, гадолиний, диспрозий, гольмий, эрбий, тулий, иттербий, лютеций. По мере роста производства и потребления полезного компонента его размещение в определенной группе может вступать в противоречие с общими принципами построения промышленной классификации. Например, в конце прошлого столетия алюминий считался редким металлом, а сейчас он по производству и потреблению занимает первое среди всех остальных цветных металлов.

По нашему мнению, в целях недопущения неоднозначного толкования термина «многокомпонентные комплексные руды», этот термин предлагается исключить из НК РФ (гл 26 НК РФ).

Список использованной литературы

1. Блошенко Т.А. Налогообложение в комплексных производствах. // Цветные металлы. – 2011. – № 4.

2. Павлова Л.П., Блошенко Т.А., Ефимов А.В., Понкратов В.В., Юмаев М.М. «Налогообложение недропользования в Российской Федерации»,

Государственный научно-исследовательский институт системного анализа Счетной палаты РФ М.: ОАО «Воентехиниздат», 2009 - 496 с.

3. Смольянинов Н.А. Практическое руководство по минералогии.

The List of references

4. Bloshenko T.A. The taxation in complex productions.//Non-ferrous metals. – 2011.

№ 4.

5. Pavlova L.P., Bloshenko T.A., Yefimov A.V., Ponkratov V.V., Yumayev M. M. «The subsurface use taxation in the Russian Federation» State research institute of the system analysis of Audit Chamber of the Russian Federation of M: JSC Voyentekhinizdat, 2009. – 496 with.

6. Smolyaninov N. A. Practical guidance on mineralogy.

M: the state scientific and technical publishing house of literature on geology and protection of a subsoil,1955-429 with.

[1] Кодекс JORC разработан Объединенным комитетом по запасам руды.

Кодекс JORC является широко принятым горнодобывающей промышленностью для составления Отчетности по Минеральным Ресурсам и Запасам Руды. Кодекс впервые был опубликован в 1989 году, текущая версия датируется 2004 году.

[2] Смольянинов Н.А. Практическое руководство по минералогии. М.: государственное научно-техническое издательство литературы по геологии и охране недр, 1955 - 429 с. М.: государственное научно-техническое издательство литературы по геологии и охране недр, 1955 - 429 с.

[3] Павлова Л.П., Блошенко Т.А., Ефимов А.В., Понкратов В.В., Юмаев М.М. «Налогообложение недропользования в Российской Федерации» Государственный научно-исследовательский институт системного анализа Счетной палаты РФ М.: ОАО «Воентехиниздат», 2009 - 496 с.