Ткачева Л. Е.

Территориальное управление федеральной службы финансово-бюджетного надзора в Ростовской области

Финансовая отчетность российских предприятий в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности

Финансовую информацию мы получаем каждый день: когда просматриваем колонки новостей в Интернете, когда смотрим телевизор, когда читаем газеты, когда делаем покупки в магазине. В свою очередь, все мы являемся не только пользователями, но и производителями финансовой информации. Налоговые инспекции, органы статистики, органы, регулирующие бизнес, и, наконец, собственники и кредиторы компаний являются активными потребителями производимой нами финансовой информации.

Финансовая отчетность является одной из форм финансовой информации, которая в отличие от управленческой отчетности, составляется компанией с целью продемонстрировать внешнему пользователю свое финансовое положение и результаты деятельности. В качестве основных пользователей финансовой отчетности обычно выступают инвесторы-кредиторы и акционеры компании, т.е. лица которые заинтересованы в получении достоверной финансовой информации.

Общепризнанными стандартами, которые применяются для составления и представления финансовой отчетности на международном уровне, признаны Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО), разрабатываемые Комитетом по Международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО).

Для того чтобы соответствовать МСФО, финансовая отчетность должна удовлетворять следующим требованиям:

Требование достоверности. Финансовая отчетность должна достоверно представлять финансовое положение, финансовые результаты деятельности и движение денежных средств компании. Это требование иначе называют требованием надлежащего применения МСФО.

Требование соответствия всем положениям МСФО. Финансовая отчетность не должна представляться как соответствующая МСФО, если она не соответствует всем требованиям каждого применимого Стандарта и каждой интерпретации ПКИ, то есть невозможно частично соответствовать МСФО.

Требование раскрытия информации в соответствии МСФО. Финансовая отчетность, соответствующая МСФО, должна обязательно содержать заявления о таком соответствии, в противном случае она не будет считаться соответствующей МСФО.

Основные требования МСФО к представлению финансовой отчетности:

отчетность за каждый период должна быть единообразной по виду, таким образом, обеспечивается сопоставимость отчетности;

активы, обязательства, акционерный капитал должны быть разделены в структуре отчетности таким образом, чтобы показать их взаимосвязь и сфокусировать внимание пользователя на важных подразделах.

Основные допущения при подготовке финансовой отчетности. Финансовая отчетность составляется на основе определенных принципов, которые называются допущениями. Отчетность, составленная с нарушением этих допущений, не может считаться соответствующей МСФО.

Первое допущение: отчетность по МСФО составляется по методу начисления, предполагающему, что результаты сделок и прочих событий признаются при их наступлении (а не при получении или выплате денежных средств или их эквивалентов) и учитываются в том отчетном периоде и отражаются в финансовых отчетах тех отчетных периодов, в которых они произошли. Российские предприятия уже достаточно хорошо знакомы с этим методом, который в ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» частично воплотился в «метод временной определенности фактов хозяйственной деятельности». Предшественником этого метода в российском бухгалтерском учете был метод по «отгрузке», согласно которому выручка от продажи продукции (товаров) начислялась не по факту получения денег, а по факту отгрузки продукции. Метод начисления значительно шире метода «по отгрузке», поскольку предполагает отражение в учете и отчетности всех фактов хозяйственной деятельности (а не только продажи продукции) на те даты, когда они имеют место. Исключением из общего правила составления отчетности по методу начисления составляет отчет о движении денежных средств, в котором, наоборот, не учитываются начисленные, но неполученные/невыплаченные средства.

Второе допущение при составлении отчетности по МСФО - допущение непрерывности деятельности предприятия, когда у компании нет ни намерения, ни необходимости в ликвидации или в существенном сокращении масштабов деятельности. В случае если предприятие находится в стадии ликвидации, либо намерено начать ликвидационные процедуры, либо вынужденно пойти на существенные сокращения масштабов деятельности, сопровождается неисполнением обязательств по уже заключенным контрактам, масштабными увольнениями работников, и т.д., оно не должно применять МСФО в качестве основы для составления отчетности.

Применение данного допущения позволяет избежать искажения в финансовой отчетности реального состояния компании в случае, если непрерывность ее деятельности под вопросом. Активы и обязательства предприятия, которое в предыдущих отчетных периодах функционировало нормально, могут значительно измениться в стоимости на момент решения о банкротстве и ликвидации этого предприятия. В последнем случае предприятию необходимо как можно быстрее «сбросить» все более- менее ликвидные активы, не дожидаясь выгодной конъюнктуры и, соответственно, те активы, которые оценивались ранее по рыночной стоимости либо по амортизационной себестоимости, будут оцениваться по ликвидационной стоимости.

В Концепции МСФО определяются основные качественные характеристики финансовой отчетности, которые обеспечивают полезность содержащейся в ней информации.

Понятность информации, представленной в финансовой отчетности, означает, что она должна быть понятна пользователям, в противном случае ее полезность будет минимальной.

Уместность информации определяется тем, насколько эта информация влияет на экономические решения пользователей, помогает им оценивать прошлые, настоящие и будущие события, подтверждать или корректировать их прошлые оценки. Составляющие уместности – характер информации и ее существенность. Информация является существенной, если ее пропуск или искажение могли бы повлиять на экономическое решение пользователей, принятое на основании финансовой отчетности. Существенность зависит от размера объекта или ошибки, оцениваемых в конкретных условиях пропуска или искажения. Например, информация о составе и структуре нематериальных активов предприятия, исходя из ее характера, является уместной, поскольку помогает пользователям оценить активы предприятия. Однако, если доля нематериальных активов в общей сумме активов предприятия составляет менее одного процента, такая информация никак не может считаться существенной, поскольку ее пропуск никак не может повлиять на принятие решений пользователем отчетности. Соответственно, информация о составе и структуре нематериальных активов не является уместной в финансовой отчетности данного предприятия.

Надежность информации означает, что она должна быть свободна от существенных ошибок и пристрастности, и пользователи могут положиться не нее в отношении достоверности представленных в ней данных. Для того чтобы информация была надежной, она должна обеспечивать:

1. Достоверность представления операций и прочих событий.

2. Приоритет содержания над формой: события учитываются и представляются в соответствии с их содержанием и экономической реальностью, а не только их юридической формой.

3. Нейтральность информации не является предвзятой и не оказывает влияние на принятие решений или суждения пользователей финансовой отчетности самим подбором или представлением данных в отчетности с целью достижения запланированного результата.

4. Осмотрительность: все допущения и суждения, необходимые при произведении расчетов в условиях неопределенности, должны формироваться с осторожностью, чтобы не допустить завышения активов и занижения обязательств или расходов.

5. Полноту: информация и финансовая отчетность должна быть полной с учетом существенности и затрат на ее получение. Данное качество информации необходимо рассматривать во взаимосвязи с принципом уместности информации: не следует добиваться отражения в отчетности максимального объема информации о предприятии, если более половины данных не являются уместными (несущественны либо по своему характеру не должны отражаться в финансовой отчетности).

Правило баланса затрат на получение информации и выгод от ее представления в отчетности гласит, что выгоды, извлекаемые из информации, не должны превышать затраты на ее получение. Данное ограничение качества финансовой отчетности играет значительную роль на практике: нередко исполнение того или иного требования стандартов наталкивается на барьер в виде высоких затрат, связанных с исполнением этого требования: например, при переходе предприятия к составлению отчетности по МСФО восстановление первоначальной стоимости основных средств бывает не всегда возможно и сопряжено с большими затратами, особенно если предприятие существует давно и основные средства много лет не обновлялись. В этой связи необходимо отметить, что Правление КМСФО при разработке стандартов отчетности учитывает необходимость соблюдать баланс между затратами и выгодами представления информации. Так, например, в первом стандарте, принятом Правлением МСФО после реорганизации КМСФО, МСФО (IFRS) 1 «Первое применение МСФО» для предприятий, применяющих МСФО впервые, сделан целый ряд исключений из общих правил, в том числе и в части определения первоначальной стоимости основных средств. Основанием для таких исключений послужило правило баланса между затратами на получение информации и выгодами пользователей от ее представления в отчетности.

Еще одно важное требование к отчетности, предъявляемое МСФО,- сопоставимость. Сопоставимость информации означает, что оценка и отражение в отчетности финансовых результатов от аналогичных операций и других событий должны осуществляться по методологии, единой для данного предприятия на всем протяжении его существования; кроме того, отчетность различных предприятий также должна составляться на единой или близкой методологической основе, чтобы пользователь отчетности имел возможность сопоставить между собой отчеты разных компаний. Сопоставимость информации крайне важна для представления финансовой отчетности по международным стандартам: именно потребность в сравнимой информации о компаниях из разных стран явилась одним из стимулирующих факторов в создании Комитета по международным стандартам финансовой отчетности. Однако для того чтобы информация была качественной, необходимо обеспечить ее сопоставимость между различными предприятиями и на уровне одного предприятия, чтобы пользователи имели возможность определять тенденции в его финансовом положении и результатах деятельности. Принцип сопоставимости на уровне одного предприятия на практике выражается в обеспечении преемственности учетной политики предприятия и ретроспективном учете изменений в учетной политике.