Экономические науки

7. Учет и аудит

Малей Е.Б.,

старший преподаватель кафедры «Бухгалтерский учет и аудит» УО «ПГУ»

Экономическая сущность понятия «реализация», как объекта бухгалтерского учета

В условиях формирования рыночной социально-ориентированной экономики в Республике Беларусь и ее интеграции в европейские и международные экономические сообщества, необходимости расширения внешнеэкономических связей и привлечения зарубежных инвесторов, значительно возросла ответственность каждого предприятия в достоверности отражения в учете показателей реализации продукции, оказывающих непосредственное влияние на формирование объективного финансового результата деятельности субъекта хозяйствования.

Практически все экономисты рассматривают процесс реализации в качестве одного из объектов бухгалтерского учета [1,с.15; 2, с.22; 3, с.11; 4, с.52; 5, с.8; 6, с.3]. Мы также считаем, что экономическое содержание понятия «реализация» как объекта бухгалтерского учета целесообразнее определять как хозяйственный процесс.

Следует отметить, что в нормативно-правовых актах по бухгалтерскому учету нет конкретного определения понятия «реализация», его косвенно можно вывести из Инструкции по применению типового плана счетов. Вышеназванный документ выделяет две отличительные черты, присущие процессу реализации: во-первых, это деятельность, направленная на получение дохода, а во-вторых, она ограничена рамками уставной (основной) деятельности организации.

Налоговое законодательство дает четкое и однозначное определение реализации продукции (товаров, работ, услуг), которое практически полностью отрицает сущность рассматриваемой категории, раскрываемую Инструкцией по применению типового плана счетов, поскольку, применительно к той же экономической категории выделяет абсолютно противоположные черты. Так, если Инструкция по применению типового плана счетов ограничивает понятие «реализации» рамками уставной деятельности организации, то для квалификации конкретной сделки как реализации товаров, работ, услуг для целей налогового учета достаточно самого факта ее совершения вне связи с видами деятельности, отраженными в уставе организации. В отношении направленности фактов хозяйственной деятельности, связанных с процессом реализации, на получение дохода, как это устанавливает Инструкция по применению типового плана счетов, Налоговый кодекс подразумевает под определением указанного понятия деятельность, осуществляемую не только на возмездной, но и на безвозмездной основе, в том числе и использование товаров (работ, услуг) для собственного потребления, если соответствующие затраты не относятся на издержки производства и обращения.

Использование российского подхода, направленного на замену в практике отечественного бухгалтерского учета термина «реализация» термином «продажа», на взгляд автора является неприемлемым, поскольку, мы, разделяя точку зрения юриста А.Науменко, также считаем, что «…нормы финансового права должны быть, безусловно, согласованы с основными положениями такой стержневой отрасли, как гражданское право. Диалектическое единство этих двух основополагающих отраслей права и должно позволить создать объективно приемлемую юридическую основу теории бухучета и отчетности, не допускающую возникновения даже незначительных коллизий в правоприменении любых нормативных актов» [7].

Понятие «реализация», согласно Гражданскому кодексу Республики Беларусь, не равно «продаже», а является с одной стороны - более широким, поскольку во-первых, может быть применено не только по отношению к имуществу (вещи, товару), но и к работам, услугам, а во-вторых, осуществлено путем исполнения различного рода обязательств, возникающих в результате выполнения как договоров купли-продажи, так и мены, аренды, подряда, перевозки и т.д. С другой стороны, поскольку применительно к бухгалтерскому учету понятие «реализации» предполагает выполнение видов деятельности, оговоренных в уставе организации, то не все отношения, возникающие в результате выполнения договоров купли – продажи (с точки зрения продавца) включаются в анализируемое понятие, а только продажа продукции собственного производства и товаров. Продажа остальных материальных ценностей реализацией являться не будет.

При этом, определение «реализации», данное Налоговым кодексом Республики Беларусь также не соответствует гражданскому законодательству.

Опираясь на все вышесказанное, нами предлагается следующие определение реализации, как объекта бухгалтерского учета:

Реализация - это хозяйственный процесс, характеризующий конечную стадию уставной деятельности организации, выступающий в виде добровольного безусловного возмездного отчуждения продукции, товаров, а также результатов выполненных работ, оказание услуг, представляющий собой совокупность хозяйственных операций по отражению доходов и расходов, возникающих в этой связи, и выявлению финансового результата.

Реализация может быть осуществлена путем заключения различных видов договоров: купли-продажи, мены; ренты, аренды, подряда, выполнения научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, перевозки, транспортной экспедиции, хранения и т.д.

Использование предложенного определения экономической сущности реализации как объекта бухгалтерского учета позволит привести в соответствие терминологию, применяемую в нормативных документах по бухгалтерскому и налоговому учету, с нормами гражданского права.

Кроме того, на основании вышесказанного можно выделить основные элементы реализации, которыми являются доходы и расходы, связанные с осуществлением уставной деятельности. Финансовый результат при этом выступает как итог взаимодействия вышеназванных элементов.

Следует отметить, что предложенный автором подход к определению экономической сущности понятия «реализация» соответствует международным стандартам финансовой отчетности. Однако, как нами было обозначено ранее, применение термина «реализация» в налоговом учете в том контексте, как это происходит в настоящий момент, является неприемлемым. В этой связи автором предлагается заменить в Налоговом кодексе Республики Беларусь и подзаконных ему актах термин «реализация» непосредственно перечнем ситуаций, определяющих налогооблагаемую базу, применительно к каждому виду налогов, в состав которых помимо всего прочего будет входить и реализация в ее экономическом смысле.

Источники

1. Папковская П.Я. Курс теории бухгалтерского учета; Учебное пособие. – 4-е изд., перераб. – Мн.; ООО «Информпресс», 2004. – 236 с.

2. Бухгалтерский учет: Учеб. Пособие.3-е изд., перераб. и доп. / О.А. Левкович, И.Н. Бурцева. – Мн.: Амалфея, 2005. -800с.

3. , Пособие по теории бухгалтерского учета / А.В. Азаренко, Т.Ф. Манцерова, Т.А. Морозова. – 2-е изд., испр. И доп. – Мн.: Амалфея, 2005.-144с.

4. Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета: учеб. Для вузов. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2004.- 256с.

5. Бухгалтерский учет для неучетных специальностей: Учеб. Пособие - Н.И. Ладутько. П.Е. Борисевский, Е.Н. Ладутько: Под общ. Ред. Н.И. Ладутько. – Мн.:Книжный дом, 2005. – 576с.

6. Теория бухгалтерского учета (в вопросах и ответах): учебно-метод. Пособие. – 2-е изд., перераб. и доп. / Т.В. Байголова, И.А. Летуновская, Л.К. Михалкевич и др.; под общ. Ред. Л.К. Михалкевич. – Минск: Частн. ин-т. упр. и предпр., 2006. -40с.

7. Науменко А. Объекты и субъекты бухгалтерского учета // Национальная экономическая газета . – 2006 - №66 (683)