Аннотация. Основываясь на опыте реформирования отечественных предприятий предлагаются конкретные меры по взысканию дебиторской задолженности.
Ключевые слова: дебиторская задолженность, предприятие, кредит, риск, задолженность, учет.
I. Введение. Дебиторская задолженность - неизбежное следствие существующей системы расчетов между предприятиями, при которой всегда наблюдается разрыв во времени платежа и момента перехода права собственности на товар. Кроме того, практически любое предприятие в силу различных, в том числе не зависящих от него причин, может испытывать временный недостаток денежных средств, но поставщики верят ему, согласны отпустить товар в долг и подождать с оплатой. Продажа в кредит, отсрочка платежа, деловая жизнь предприятия при постоянном наличии дебиторской и кредиторской задолженности стали постоянным атрибутом нашего времени, хозяйственных отношении условиях рынка, и в этом, в принципе, нет ничего плохого при условии, если соблюдена мера, если взаимные долги оправданы и сбалансированы, если ими разумно управляют (3).
II. Постановка задачи. По экономическому содержанию дебиторская задолженность - это входящие в состав активов организации ее имущественные требования к другим юридическим и физическим лицам, являющимся ее должниками.
Особая роль в условиях рыночной экономики отводится управлению дебиторской задолженностью. Этим непосредственно занимается аппарат бухгалтерии и финансовая служба предприятия. Здесь важно не допускать необоснованного увеличения числа дебиторов и суммы их долгов, избегать дебиторской задолженности с высокой степенью риска, вовремя выставлять платежные счета, следить за сроками их оплаты, при необходимости оформлять задолженность простым или переводным векселем, без существенных потерь продавать ее или взыскивать через суд.
III. Результаты. Дебиторская задолженность может возникнуть по всем видам расчетов предприятия с контрагентами и является их составной частью. Основные виды взаимных долговых обязательств имеют место при расчетах с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, по долгосрочным кредитам и займам, по налогам и сборам, расчетам с персоналом по оплате труда и подотчетным суммам (1).
В зависимости от сроков погашения в бухгалтерском учете различают нормальную (непросроченную) и просроченную дебиторскую задолженность. Нормальная задолженность - это долги третьих лиц по обязательствам, сроки исполнения которых, на момент составления баланса не наступили. Они учитываются как задолженность, реальная к взысканию (2).
Просроченная задолженность - это долги по обязательствам, сроки исполнения которых, на момент составления бухгалтерской отчетности наступили и нарушены дебиторами. В бухгалтерском учете их следует подразделить на реальную к погашению задолженность и долги, взыскание которых нереально вследствие форс-мажорных обстоятельств, банкротства плательщика и т.п.
Особое значение в деятельности предприятия имеет управление дебиторской задолженностью, поскольку она ведет к прямому отвлечению денежных и других платежных средств из оборота. Работникам предприятия, начиная с бухгалтера, финансиста и заканчивая руководящим его работником, необходимо научиться управлять долгами дебиторов, чтобы не утратить заработанных средств, полученной прибыли и уменьшить риск финансовых потерь (4, с.6) .
Существует ряд приемов и способов предотвращения неоправданного роста дебиторской задолженности, возврата долгов и снижения потерь при их невозврате. Для этого необходимо:
избегать дебиторов с высоким риском неоплаты, например покупателей, представляющих организации, отрасли или страны, испытывающие финансовые трудности;
периодически пересматривать предельную сумму отпуска товаров и услуг в долг исходя из финансового положения покупателей и своего собственного;
при продаже большого количества товаров немедленно выставлять счета покупателям с тем, чтобы они получили их не позднее, чем за день до наступления срока платежа;
при предоставлении займа или кредита требовать залог на сумму не ниже размера дебиторской задолженности по предстоящему платежу;
реализовывать долги дебиторов банку, осуществляющему факторинговые операции, или другим организациям на основе договоров цессии, если потери предприятия от факторинговой операции существенно меньше, чем время и средства, которые необходимо потратить на его взыскание.
На сегодняшний день большинство предприятий не ведут учет по срокам возникновения задолженности. Основываясь на необходимости управления дебиторской задолженностью в процессе деятельности предприятия представляется обоснованным классификация в виде составления реестра старения счетов дебиторов. Исходной информацией для его подготовки являются данные бухгалтерского учета по задолженности конкретных контрагентов, при этом важно получить информацию не только о сумме задолженности, но и о сроках ее возникновения. Для получения информации о просроченности задолженности следует провести анализ договоров с контрагентами. Далее составляется реестр, где задолженности контрагентов подразделяются в зависимости от сроков возникновения: 0-30 дней, 30-60 дней, 60-90 дней, свыше 90 дней. По каждому дебитору, попавшему в категорию «свыше 90 дней» необходимо проводить активную работу по взысканию дебиторской задолженности. Основываясь на опыте реструктуризации и реформирования предприятий Украины можно предложить следующие меры по организации такой работы:
создание целевой группы по работе с дебиторской задолженностью;
составление и анализ реестра «старения» счетов дебиторов;
разработка плана мероприятий по работе с конкретными контрагентами с указанием сроков, ответственных, оценкой затрат и полученного эффекта;
внесение информации о планируемых суммах возвращаемой задолженности в финансовый план предприятия с последующим контролем выполнения;
разработка и утверждение положения о мотивации за результат, достигнутый целевой группой.
Целевая группа может состоять из сотрудников отделов маркетинга, сбыта, бухгалтерии. Численность группы зависит от масштабов предприятия и составляет 3-5 человек.
Мероприятия по работе с дебиторами могут включать:
- телефонные переговоры;
- выезды к контрагентам;
- оформление договоров цессии;
- разработка схем погашения задолженности векселями с их последующей реализацией;
- проработка возможностей обращения в арбитраж.
IV. Вывод. Опыт украинских предприятий показывает, что приведенные меры по возврату дебиторской задолженности являются наиболее эффективными и могут быстро принести положительный результат, в связи с тем, что возврат задолженности в сжатые сроки - реальная возможность пополнения дефицитных оборотных средств.
Литература
1. Закон України «Про бухгалтерський облік
та фінансову звітність в Україні» // Инвест-газета. – 2006.- №41. – С.4-8.
2. Фінансова звітність за національними положеннями (стандартами)
бухгалтерського обліку. Практичний посібник. – К.: Лібра. – 1999. – 336с.
3. Ковалев В.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. – М.: ПБОЮЛ. – 2000. – 424с.
4. Методика
аналізу фінансово-господарської діяльності підприємств державного сектору
економіки // Инвест-газета. – 2006.-
№14. – С.4-29.