Экономические науки/7. Учет и аудит

К.э.н. Мадиярова Э.С.

Восточно-Казахстанский государственный

технический университет им. Д. Серикбаева, Казахстан

Биологические активы в рыбном хозяйстве

Рыбное хозяйство является специфической отраслью животноводства, где бухгалтерский учет ведется в общеустановленном порядке, кроме непосредственно производственного процесса — выращивания рыбы. Одним из направлений совершенствования учета затрат на производство продукции рыбоводства являются вопросы практического применения положений МСФО 41 «Сельское хозяйство». В МСФО 41 «Сельское хозяйство» особенности сельского хозяйства синтезированы как управление биотрансформацией.

Биотрансформация в рыбоводстве состоит из процессов роста, дегенерации, воспроизводства рыбопосадочного материала и производства продукции рыбоводства, в результате которых в биологическом активе происходят качественные или количественные изменения. Продукцию в рыбоводстве получают путем отделения от биологического актива (получение икры от рыб-производителей) или путем прекращения дальнейшей биотрансформации биологического актива, т.е. прекращения его жизнедеятельности и существования как объекта производства (улов выращенной товарной рыбы).

При практическом применении МСФО 41 возникает необходимость выделения и теоретического обоснования биологических активов и сельскохозяйственной продукции в рыбоводстве, а так же разработки методики их учета по справедливой стоимости, которая предоставит условия для более обоснованного анализа ресурсного потенциала и эффективного управления производством продукции рыбоводства. Биологическими активами в рыбоводстве выделяют рыбопосадочный материал (личинку-икру, молодь, годовалую молодь) и товарную рыбу, к товарной продукции рыбоводства относят сеголеток и товарную рыбу. Такой подход не в полной мере отражает организационно-технологические особенности рыбоводства и не позволяет экономически обоснованное отражение в бухгалтерском учете биологических активов и получаемой в рыбоводстве сельскохозяйственной товарной продукции. В рыбоводстве выделяют следующие биологические активы и виды товарной продукции (таблица 1) [1].

Таблица 1

Биологические активы в рыбоводстве и их продукция

Биологические активы	Виды товарной продукции
Ремопишо-маточнныи молодняк	Икра
Рыбы производители
Личинки	Сеголетки
Мальки
Сеголетки
Годовики	Товарная рыба
Двухлетки
Рыба в нагуле

Выделение указанных биологических активов в рыбоводстве позволит экономически обоснованное отражение в бухгалтерском учете получаемой в результате их биотрансформации продукции.

Для организации эффективной системы управления биологическими активами и процессами изменений этих активов особое значение имеет обоснованность их оценки, учета и формирования доходов, расходов и финансовых результатов от биотрансформации указанных объектов. Все это требует научно обоснованной классификации и идентификации биологических активов в системе управления сельским хозяйством по определенным признакам группировки.

Биологические активы в рыбном хозяйстве можно группировать по следующим классификационным признакам (рисунок 1):

Рисунок 1. Классификация биологических активов в рыбоводстве

- продолжительность периода использования и получения сельскохозяйственной продукции и/или дополнительных биологических активов (краткосрочные или текущие и долгосрочные). Биологические активы, способные давать сельскохозяйственную продукцию и/или дополнительные биологические активы, приносить другим способом экономические выгоды в течение периода, превышающего 12 месяцев являются долгосрочным, все прочие краткосрочными;

- зрелость (зрелые и незрелые). Зрелыми являются биологические активы, которые способны регулярно давать сельскохозяйственную продукцию и/или дополнительные биологические активы;

- возможность многократного получения сельскохозяйственной продукции и/или дополнительных биологических активов (плодоносящие и потребляемые). Плодоносящие биологические активы способны многократно давать сельскохозяйственную продукцию и/или дополнительные биологические активы, регенерируют (воспроизводят) себя и не являются первичными продуктами. Потребляемые биологические активы способные давать сельскохозяйственную продукцию однократно, после этого они прекращают свое существование [2].

Управление биотрансформацией, в результате которой происходят количественные и качественные изменения биологических активов, означает создание всех необходимых организационных, технологических и других условий, обеспечивающих ее осуществление. С позиции бухгалтерского учета, управление в данном случае предполагает измерение, оценку и контроль качественных и количественных показателей биотрансформации биологических активов в стоимостном выражения по справедливой стоимости.

Согласно МСФО 41 «Сельское хозяйство» справедливая стоимость - это сумма денежных средств, достаточная для приобретения актива или исполнения обязательства при совершении сделки между хорошо осведомленными, действительно желающими совершить такую сделку, независимыми друг от друга сторонами [3]. Наилучшие условия для оценки активов по справедливой стоимости создает наличие активного рынка, на котором совершаются регулярные сделки с однородными товарами, в любое время можно найти продавца и покупателя, желающих совершить сделку, информация о ценах доступна всем заинтересованным лицам. Отсутствие активного рынка продукции рыбоводства в Республике Казахстан затрудняет определение справедливой стоимости. МСФО 41 допускает применение некоторых альтернативных методик расчета справедливой стоимости. В качестве справедливой стоимости, наряду с рыночной стоимостью биологического актива, могут быть использованы следующие стоимостные альтернативы (рисунок 2).

Оценка биологических активов рыбоводства в период с момента первоначального признания и вплоть до получения продукции производится по справедливой стоимости за вычетом предполагаемых сбытовых расходов. В момент сбора продукция рыбоводства должна быть отражена по справедливой стоимости за вычетом предполагаемых сбытовых расходов, далее эта оценка используется при определении чистой прибыли (убытка) за период, в котором была получена данная продукция.

Рисунок 2. Стоимостные альтернативы для оценки

биологических активов в рыбоводстве

Данное положение используется в отношении оценки готовой продукции рыбоводства следующим образом (таблица 2).

Таблица 2

Расчет справедливой стоимости готовой продукции рыбоводства

Показатель	Формула
Справедливая стоимость 1 ц готовой продукции на момент вылова рыбы или получения икры, тг.	СС=САР-ПСР где САР - стоимость 1 ц готовой продукции рыбоводства на активном рынке; ПСР - предполагаемые сбытовые расходы в расчете на 1 ц готовой продукции.
Объем готовой продукции по справедливой стоимости, р) б.	Qсс=СС*ВП где ВП - валовое производство готовой продукции рыбоводства, ц.

При оценке и учете биологических активов по справедливой стоимости необходимо также отражать доходы, расходы, прибыль, убыток от сельскохозяйственной деятельности. Доходы от деятельности рыбоводного хозяйства складываются из справедливой стоимости всех биологических активов, признанных в бухгалтерском учете организации, и продукции рыбоводства, полученной от их биотрансформации в текущем периоде. Доходом считается также изменение на активном рынке справедливой стоимости биологических активов на очередную отчетную дату и государственная субсидия, относящаяся к биологическому активу, отраженному по справедливой стоимости, не ограниченная никакими условиями, в том отчетном периоде, в котором она признается подлежащей получению. Расходы на сельскохозяйственную деятельность состоят из стоимости израсходованных материальных запасов, расходов на оплату труда, отчислений на социальные нужды, амортизационных отчислений и прочих расходов всей обычной деятельности в данном отчетном периоде.

Таким образом, переход к оценке биологических активов и продукции рыбоводства по справедливой стоимости, требует некоторых изменений в бухгалтерском учете, однако позволяет точнее определить результаты деятельности рыбоводных хозяйств, достоверно и более прозрачно представить их в финансовой отчетности и способствует принятию эффективных управленческих решений.

Литература:

1 Кравченко Н.А. Совершенствование учета затрат и калькулирования себестоимости продукции рыбоводства: Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук. – М., 2011.

2 Степаненко, Е.И. Методика учета биологических активов сельскохозяйственных предприятий в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности // Электронный ресурс. Режим доступа: Консультант Плюс, http:// www.consultant.ru

3 МСФО № 41 «Сельское хозяйство» (официальный перевод, редакция 2013 г.) // Электронный ресурс. Режим доступа: www.minfin.kz