Чикарь Н. Г.

Донецкий национальный университет экономики и торговли

имени Михаила Туган-Барановского

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ОПРЕАЦИЙ С ИМПОРТНЫМИ ТОВАРАМИ

Одним из проблемных вопросов налогообложения операций с расчетами в иностранной валюте является порядок пересчета стоимости товаров при импорте. В современном законодательстве нет единого правила и подхода к решению данной задачи. Таким образом, решение проблемы пересчета стоимости импортных товаров является достаточно актуальным в настоящее время.

Целью данной работы является выявление оптимального и правильного способа определения стоимости импортных товаров в соответствии в разработанными методиками, имеющими ряд противоречий.

Для определения истоков рассматриваемой проблемы следует обратится к п. 5.9. Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий». Согласно нему плательщик налога ведет учет прироста (убытка) балансовой стоимости приобретаемых материалов, сырья, комплектующих изделий и полуфабрикатов, остатки готовой продукции. В случае если их балансовая стоимость на конец отчетного квартала превышает их балансовую стоимость на начало квартала, разница вычитается из суммы валовых расходов плательщика налога в таком отчетном квартале. В противном случае - разница включается в состав валовых расходов в отчетном периоде [1].

Суть проблемы состоит в том, что с одной стороны, нужно корректировать балансовую стоимость товаров, с другой - сумму, включаемую в валовые затраты. По отечественным товарам эти суммы, как правило, совпадают, однако по импортным - совместить их практически невозможно, так как балансовая стоимость практически всегда отличается от суммы относящихся к ним валовых затрат. Первая определяется по правилам П(С)БУ 21, вторые - по балансовой стоимости валюты.

Четких разъяснений официальных органов о том, как нужно решать проблему несовпадения, нет. С введением в действие П(с)БУ балансовая стоимость товаров и их бухгалтерская стоимость стали отличаться.

Министерство финансов Украины (МФУ) и Государственная налоговая администрация Украины (ГНАУ) решение этой проблемы трактуют по-разному. ГНАУ предписала руководствоваться, в первую очередь, нормами П(С)БУ 9 с его первоначальной стоимостью товаров. МФУ отдал предпочтение положениям Порядка № 124, согласно которым прирост (убыль) товарных запасов в налоговом учете определяется по покупной стоимости.

По разъяснением ГНАУ перерасчету по подлежат связанные с приобретением товаров валовые затраты. Иными словами, в перерасчете фактически должны участвовать валовые затраты, относящиеся к приобретенным товарам, в пределах их балансовой стоимости, определенной по нормам П(С)БУ 9. К отечественным товарам эта норма применима, а  к импортным – нет [3].

Это объясняется п/п 7.3.2 рассматриваемого Закона, где сказано, что «расходы, понесенные плательщиком налога в иностранной валюте в течение отчетного периода в связи с приобретением товаров (работ, услуг), стоимость которых относится на валовые затраты такого плательщика налога, определяются в сумме, которая должна быть равна балансовой стоимости такой иностранной валюты, пересчитанной по официальному валютному (обменному) курсу НБУ, действующему на дату понесения таких расходов, и не подлежат перерасчету в связи с изменением обменного курса гривни в течение такого отчетного периода». То есть в валовые затраты по импортным товарам должна включаться балансовая стоимость валюты, которая в зависимости от источника ее получения может определяться либо по курсу НБУ на дату получения доходов, либо по курсу НБУ на последний день квартала, либо по сумме гривень или другой валюты, потраченной на ее приобретение [1].

В то же время в бухгалтерском учете балансовая стоимость товаров будет равна либо таможенной стоимости товаров с ТЗР (если первое событие - получение  товаров), либо стоимости, определенной исходя из курса НБУ на дату перечисления аванса поставщику плюс ТЗР (если первое событие - оплата) [2].

В общем, как видим, бухгалтерская стоимость товаров и валовые затраты, относящиеся к ним, совпадать, как правило, не будут, а учитывать в перерасчете, по мнению налоговых органов, нужно и первое, и второе.

Преодолеть данное затруднение можно несколькими способами. Первый опирается на позицию ГНАУ, которая состоит в следующем: в перерасчете по п. 5.9 должна участвовать бухгалтерская стоимость товаров в пределах валовых затрат. Удовлетворить этим требованиям можно, если включить в перерасчет бухгалтерская стоимость товаров в сумме, не превышающей балансовую стоимость потраченной на их приобретение валюты. Перед пересчетом импортного товара, необходимо сравнить бухгалтерскую стоимость товаров с балансовой стоимостью валюты, и если первая окажется выше, разницу в перерасчете учитывать не нужно. Таким образом, эта разница в налоговом учете включится в затраты сразу, а не через перерасчет.

В случае, когда балансовая стоимость валюты на момент получения товаров неизвестна (первое событие — получение товара), валовые затраты до момента оплаты будут определяться по таможенной стоимости товаров, а стоимость товара и валовые затраты совпадут. Тогда до факта оплаты товара пересчитывать нужно просто бухгалтерскую стоимость товаров, а после оплаты произвести ее сравнение с балансовой стоимостью валюты.

Если же производится частичная оплата, то валовые затраты сопоставляются с бухгалтерской стоимостью товаров. В таких случаях возникает проблема распределения различных курсов валют между наименованиями товаров. Ни в национальных, ни в международных стандартах норм, регулирующих данный вопрос, нет. Поэтому более оптимальным вариантом следует разницу в курсах распределять пропорционально между всеми товарами, оплачиваемыми по соответствующему контракту.

Что касается трактовки перерасчета МФУ, то он производится в соответствии с Порядком № 124. Алгоритм перерасчета аналогичный: балансовая стоимость товаров в пределах валовых затрат. Отличие в том, что эта балансовая стоимость товаров определяется в размере покупной стоимости товаров, то есть без ТЗР [2].

Следует отметить, что сторонники ГНАУ в расчет общей стоимости могут брать первоначальную стоимость товара, а приверженцы позиции МФУ - только покупную стоимость (то есть сумму без ТЗР).

Подводя итог вышеизложенному, можно выделить наиболее оптимальный вариант перерасчета стоимости товаров. Согласно нему, пересчет бухгалтерской стоимости товара осуществляется в рамках валовых затрат. Таким образом, получаем, что он согласуется с позицией ГНАУ. К тому же, устраняет момент временного исключения излишней стоимости товаров из валовых затрат.

Литература:

1. http://www.zakon.rada.gov.ua Закон України „Про оподаткування прибутку підприємств” № 334/94-ВР

2. http://www.buhgalter.kharkov.com

3. Ключник А. Сколько стоит то, чего нет. Балансовая стоимость валюты: как определять при импорте и экспорте без предоплаты // Бухгалтер, - № 37. – 2005. – С. 16