Лозовская О. С., Золотарёва Г. В.

Руководитель Головченко Н.В.

Донецкий национальный университет экономики и торговли имени Михаила Туган - Барановского

ПРОБЛЕМА ОТРАЖЕНИЯ В УЧЕТЕ РЕЗУЛЬТАТОВ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ

Использование производственных запасов предприятия является обязательным условием осуществления производственного процесса. В отличие от основных средств, запасы в производстве используются единоразово и переносят полностью свою стоимость на себестоимость произведенной продукции (выполненных работ, предоставленных услуг).

От правильного ведения учета запасов зависит достоверность данных о полученной прибыли и сохранности запасов. Процесс отражения запасов в бухгалтерском учете, хотя и не сложный, но как правило, трудоемкий, поскольку в состав запасов могут входить сотни видов наименований, по каждому из которых для обеспечения количества и качества информации следует вести аналитический учет.

Согласно П(С)БУ № 9 «Запасы», запасы – это активы, которые предприятие содержит для дальнейшей продажи при условии обычной хозяйственной деятельности или для потребления во время производства продукции, выполнения работ и предоставления услуг, а также управление производством [5].

Изучение литературы, посвященной вопросам учета запасов, показало, что на сегодняшний день нормативно-правовая база и методологическая не предоставляет полную картину проведения инвентаризации запасов, ее документальное оформление и отражения ее результатов.

На этапе проведения инвентаризации В.Короляковская, главный бухгалтер малого предприятия, указывает на ряд проблем, с которыми на сегодняшний день сталкиваются работники бухгалтерии. Редактор газеты «Бухгалтерия», автор статьи «Инвентаризация запасов» Елена Самарченко [7] в ходе рассмотрения и изучения отмечает следующее.

С существующей на сегодняшний день инвентаризационной описью № М-21 возникают определенные нюансы. Во-первых, в заглавной части описи по форме № М-21 отсутствует расписка материально ответственного лица, которая присутствует как обязательный элемент в форме старого образца. Во-вторых, в описи по форме № М-21 отсутствует графа «по данным бухгалтерского учета».

В поисках рационального решения автором предлагается изучить положения П(С)БУ №9 «Запасы», Инструкцию по проведению инвентаризации запасов и ее документальное оформление[3].

Таким образом, Государственный комитет статистики подтверждает, что наряду с формой инвентаризационной описи № М-21 нового образца можно также использовать форму № инв-3, которая была утверждена во времена существования СССР.

Далее возникает вопрос об отражении излишков запасов, выявленных при инвентаризации. Чаще всего излишки отражаются как бесплатное получение запасов, что, в свою очередь, ведет к увеличению валового дохода согласно п.4.1.6 Закона «О прибыли»[1]. Однако Госкомпредпринимательство в письме от 12.08.2004г.высказало еще одну точку зрения[4]. По мнению этого ведомства, излишки, выявленные при инвентаризации, не попадают под определение «бесплатно предоставленные товары» и, следовательно, не включаются в валовой доход. Таким образом, плательщики могут использовать данный способ учета излишков, возлагая при этом на себя риск при составлении налоговой отчетности.[6]

В связи со стремительным развитием научно-технического прогресса, что ведет к увеличению перечня материальных ценностей на предприятии, возникает ряд вопросов с отражением налогового кредита на приобретенные запасы в налоговом учете.

Что касается НДС, начисленного при приобретении недостающих запасов, то следует отметить, что и после всех изменений, внесенных в п.7.4.1. ст.7 Закона об НДС, и при отсутствии взаимосвязи между валовыми расходами и налоговым кредитом, представители контролирующих органов продолжают придерживаться очень фискальной точки зрения: если налогоплательщик не отражает валовые расходы, то и налоговый кредит не следует отражать и даже если налогоплательщик доказывает, что корректировка налогового кредита не предусмотрена Законом об НДС, то и в этом случае работники налоговых служб настаивают на «непроизводственном» использовании запасов и начисляют налоговое обязательство на основании п.4.2. ст.4 Закона об НДС.[2]

Однозначного ответа на этот вопрос сегодня в нормативных и методических документах не содержится, и как это часто бывает, налогоплательщики делают свой выбор исходя из осторожной либо смелой точки зрения.

Таким образом, нормативно-правовая база, определяющая перечень документов, которыми оформляется результаты инвентаризации, требует дополнения и усовершенствования. Также следует отметить, что п.4.1.6 Закона «О прибыли» требует пересмотра и соответствующих уточнений.

ЛИТЕРАТУРА:

1. Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» от 22.05.97 г. № 283/97-ВР.

2. Закон Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 03.04.1997 г. за № 168/97-ВР

3. Инструкция по инвентаризации основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, денежных средств и документов и расчетов утвержденная приказом Минфина Украины от 11.08.1994 г. № 69

4. Письмо Госкомпредпринимательства от 12.08.2004.

5. Положение (стандарт) бухгалтерского учета 9 «Запасы», утвержденное приказом Минфина Украины от 20.10.99 г. № 246.

6. Башинский А. Налоговый учет запасов/Башинский А.//Все о бухгалтерском учете – 2008 .- № 89 - с.17.

7. Самарченко Е. Инвентаризация запасов. /Самарченко Е.// Бухгалтерия – 2008. - №39 - с.32.