Учет удержаний из заработной платы работника (на примере ОАО «Электровыпрямитель», РФ, Респ. Мордовия, г. Саранск)

ГУВПО «Мордовский государственный

университет им. Н.П. Огарева»

Камдин А.Н., Мартынова Н.А.

Экономическая сторона всегда преобладает в любых правоотношениях, в том числе и трудовых. Вопросы оплаты труда очень часто становятся предметом судебного спора между работником и работодателем, включая вопросы удержаний из заработной платы. Именно поэтому очень важно, чтобы учёт удержаний из заработной платы осуществлялся в соответствии с предъявляемыми к нему требованиями. Более того, некоторые виды удержаний (например, удержание налога на доходы физических лиц) прямым образом касаются интересов государства и органов местного самоуправления. Правильная организация учёта удержаний из заработной платы на предприятии помогает защитить интересы сразу трёх сторон – государства, работника и работодателя.

Удержание из заработной платы работника – это неперечисление (невыдача) части заработной платы, причитающейся работнику, в обеспечение требований к этому работнику либо со стороны работодателя, либо со стороны третьих лиц, осуществляемое в случаях, размерах и порядке, установленных ТК РФ и иными федеральными законами.

Сумма заработной платы, причитающаяся к выдаче работнику, представляет собой разницу между суммами оплаты труда, исчисленными по всем основаниям, и суммой удержаний.

Согласно ТК РФ и другим федеральным законам, удержания из заработной платы подразделяются на:

1) обязательные;

2) по инициативе работодателя;

3) по инициативе работника.

К нормативно-правовой базе, регулирующей удержания из заработной платы, можно отнести два основных законодательных документа: Трудовой кодекс Российской Федерации и Налоговой кодекс Российской Федерации.

При начислении заработной платы все виды удержаний вносятся в расчетно-платежную ведомость предприятия. Также для каждого вида удержаний существуют свои документы, которые предприятию необходимо учитывать.

Для учета удержаний из заработной платы на ОАО «Электровыпрямитель» используется счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Сумма удержаний отражается по дебету 70 счета «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции со счетами 68 «Расчеты по налогам и сборам», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

В первую очередь обязательному удержанию из заработной платы подлежит НДФЛ. Он составляет 13% от суммы заработной платы с учетом вычетов:

- стандартных (400 руб. на самого работника, если валовой доход с начала года не превысил 40 000 руб.; 1000 руб. на ребенка до того месяца, в котором валовой доход с начала налогового периода превысит 280 000 руб.; 3000 руб. и 500 руб. Героям Российской Федерации, гражданам, подвергшимся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС и т.д.).

- социальных и имущественных (Социальные и имущественные налоговые вычеты предоставляются не работодателями, а налоговыми органами на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода).

- профессиональных.

Так, в ОАО «Электровыпрямитель» работает Стафеев О.В. Он имеет одного несовершеннолетнего ребенка. Его заработная плата за январь составила 10 800 руб. При исчислении НДФЛ он имеет право на предоставление двух стандартных вычетов 400 руб. и 1000 руб.

НДФЛ = (10 800 – 400 – 1000)*0,13 = 1222 руб.

Таким образом, работник получит за вычетом НДФЛ 9578 руб.

При расчете удержаний налога на доходы с физических лиц принимают во внимание доходы, не подлежащие налогообложению. Не подлежат налогообложению следующие виды доходов физических лиц: государственные пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством, пособия по безработице, беременности и родам, алименты, получаемые налогоплательщиками; суммы единовременной материальной помощи, оказываемой отдельным категориям налогоплательщиков и т.д.

Согласно изменениям, внесенным в п. 2 ст. 217 Налогового кодекса Российской Федерации, с 01.01.2010 не облагаются налогом на доходы физических лиц не только пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством, но и социальные доплаты к пенсиям, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации.
С 1 января 2010 года вычет предоставляется по расходам, направленным на погашение процентов по целевым займам и кредитам, полученным от российских организаций или индивидуальных предпринимателей и направленным на строительство и приобретение жилья, а также земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома.
Кроме того, из налоговой базы исключаются расходы, направленные на погашение процентов по кредитам, полученным от банков, находящихся на территории Российской Федерации, в целях рефинансирования кредитов, полученных ранее на строительство и приобретение жилья.

После удержания НДФЛ производятся удержания на основании исполнительных документов службы судебных приставов (Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»):

- алименты;

- штрафы в государственный бюджет;

- государственная пошлина;

- удержания в пользу разных организаций.

Алименты могут взыскиваться в долях к заработку лица, обязанного уплачивать алименты, либо в твердой денежной сумме.

Установлен следующий размер алиментов, взыскиваемых на содержание несовершеннолетних детей в судебном порядке:

- 1/4 (25%) заработка и (или) иного дохода родителей – на одного ребенка;

- 1/3 (33%) заработка и (или) иного дохода родителей – на двух детей;

- 1/2 (50%) заработка и (или) иного дохода родителей – на трех и более детей.

Размер этих долей может быть уменьшен или увеличен судом с учетом материального или семейного положения сторон и иных имеющих значение обстоятельств.

Приведем пример удержания алиментов в ОАО «Электровыпрямитель».

Начислена заработная плата Иванову Л.А. – 12 948 руб. НДФЛ 13% - 1683 руб.

12 948 руб. - 1683 руб. = 11 265 руб. На эту сумму начислены алименты согласно исполнительному листу.

11 265 руб. * 25% = 2816 руб.

Если алименты перечисляются по почте, то дополнительно удерживается почтовый сбор:

- до 1000 руб. включительно = 25 руб. + 5% от суммы.

- свыше 1000 до 5000 руб. = 75 руб. + 4% от суммы.

- свыше 5000 до 20000 р. = 235 руб. +2% от суммы.

Следовательно, с Иванова Л.А. удержаны алименты – 2816 руб., почтовый сбор – 147,64 руб.

Удержания, производимые по инициативе предприятия:

- суммы выданные под отчет (Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами»);

- удержания за брак продукции по вине работника (Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» согласно приказу руководителя);

- расчеты с персоналом по недостаче (Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»);

- удержания за учебу, за путевку (Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).

- государственное страхование (Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» согласно спискам и договорам страхования).

Удержания по инициативе работника (производятся на основании письменного заявления работника):

- профсоюзные взносы 1% (Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»);

- ссуда (Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»);

- за питание в столовой (Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» по ведомости);

- за проезд в автобусе (для отдельных подразделений Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»);

- товары в кредит (Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»);

- питание в здравницах социальной сферы (Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»);

- дополнительные страховые взносы накопительной части трудовой пенсии (Дебет 70«Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).

ТК РФ ограничивает не только случаи удержания сумм из заработной платы, но и размеры такого уменьшения оплаты труда (ст. 138 ТК РФ):

1. Общий размер всех «вычетов» при каждой выплате заработной платы не может превышать 20%, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, – 50% заработной платы, причитающейся работнику.

2. При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником должно быть сохранено 50% заработной платы.

3. В случае удержания из заработной платы при отбывании исправительных работ, взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, возмещении вреда здоровью другого лица, возмещении вреда лицам в связи со смертью кормильца и возмещения ущерба, причиненного преступлением, размер удержаний не может превышать 70 процентов заработной платы.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что учет удержаний из заработной платы на ОАО «Электровыпрямитель» соответствует действующим нормативным актам.

Правильно рассчитанные удержания позволяют избежать предприятию судебных споров и разбирательств.

Список использованных источников:

1. Трудовой кодекс Российской Федерации;

2. Налоговый кодекс Российской Федерации;

3. Воробьева Е.В. Заработная плата в 2010 году / Е.В. Воробьева. – 13-е изд., перераб. и доп. – М.: Эксмо, 2010. – 912с. (Настольная книга главного бухгалтера).

4. Захарьин В.Р. Заработная плата в коммерческих организациях и бюджетных учреждениях: учеб.-практич. пособие. – М.: Проспект, 2009. - 656с.

5. Колганова А.К. Расчет среднего заработка и оплата больничных // «Бухгалтерский учет». – 2010. - №9. – С.17-20.