Экономические науки/ Учет и аудит

Томашевский П.В.

к.э.н., профессор Сухарева Л.А.

ассистент Тымчина Л.И.

Донецкий национальный университет экономики и торговли

имени Михаила Туган-Барановского

Постулаты двойной записи в трудах ученых

Двойная запись является основным элементом метода бухгалтерского учета. Ее сущность чаще всего объясняется объективным содержанием, представляя его как категорию, имманентную содержанию бухгалтерского учета. Существует множество подходов к объяснению сущности бухгалтерского учета: экономический, балансовый, операционный, однако ни один из них не выдерживает критического анализа. Их можно представить частными случаями, которые не могут объяснить общее содержание данной категории, отвечающее ее сущностной характеристике. Экономический подход часто сводиться к объяснению двойной записи двойственностью товара, его потребительной стоимостью и стоимостью. Последователи балансового направления определяют двойную запись, как специфический метод, обеспечивающий балансовое обобщение кругооборота ценностей, вытекающий из двойственности актива и пассива баланса. Операционное направление строиться на объяснении двойной записи характером хозяйственной операции как факта, объективно вызывающего двойственные взаимосвязанные изменения в составе активов и обязательств хозяйствующего субъекта. Однако попытки доказать, что двойная запись основана на балансовом обобщении информации являются тупиковыми. Тогда прослеживается логическое объяснение – балансовый элемент метода бухгалтерского учета вытекает из двойной записи.

Возникновение двойной записи вызывает споры и по сей день. Еще в прошлом веке два французских автора Г. Нерро и Э. Гильярд утверждали, что родиной данного элемента является Греция. Немецкий историк Г. Нибур считал, что двойная запись возникла в Древнем Риме, однако его утверждениям были опровергнуты Г. де Кройксом, который показал, что римляне не могли иметь двойной бухгалтерии, так как их система исчисления не давала для этого возможности. Неоднократно делались попытки связать возникновение двойной записи с францисканским монахом математиком Лукой Пачоли. Однако исследование документов, да и содержания труда итальянского математика показали, что Лука Пачоли лишь описал способ учета венецианских купцов. Следовательно, двойная запись применялась задолго до издания выше упомянутого труда и начало применения данного труда, как и имя его изобретателя, теряется в веках. Однако существует общепринятое мнение, что двойная запись как элемент метода бухгалтерского учета возникла в XIII веке, ибо только к XIII веку наступили условия для существования данного элемента. Однако и тут мнения ученых разошлись: произошло разделение на тех, кто считал что двойная запись это ответ передовых бухгалтеров на запросы экономической мысли того времени, то есть развитие хозяйственных процессов (Рисунок 1), и на тех кто выводил двойную запись из внутренних причин, то есть как генезис счетной идеи (Рисунок 2).

Рисунок 1. Двойная запись как последствие развитие экономики.

Ученый	Теория возникновения
В. Зомбарт	Появление двойной записи было вызвано развитием экономических отношений и возникновением капитализма.
Ж. Ришар	Возникновение двойной записи как необходимость отражать движение капитала его собственником.
П.Ж. Прудон	Возникновение двойной записи связано с развитием кредитных отношений.
Р. де Ревуар	Введению двойной записи послужило образование компаний, требующих вложения средств на паях.

Рисунок 2. Двойная запись как генезис счетной идеи.

Автор	Теория возникновения
Ж. Фламминк	Возникновение двойной записи за счет появления контокоррентных счетов.
Ж. Фурастье	Возникновение двойной записи как логическое завершение развития камерального счетоводства.
П. Гарнье	Возникновение двойной записи как логическое завершение количественного роста числа личных счетов, а так же за счет сальдирования каждой операции и отношение разности на счет убытков и прибылей.

Проанализировав представленные таблицы легко прийти к выводу, что двойная запись развивалась под влиянием обстоятельств хозяйственной жизни и по законам внутренней логики. Эволюцию данного элемента легко проанализировать по критериям Р. де Рувера:

1. Дебит и кредит располагаются на одной и той же странице один напротив другого;

2. Производится сверка равенства дебета кредиту, несовпадения поясняются;

3. Учет ведется в единой счетной монете;

4. Наличествуют счета как персональные, так и не персональные;

5. Производятся различные виды операций.

В полном законченном объеме диграфический учет привел к нескольким следствиям:

1. Двойная запись улучшила условия выявления прибыли;

2. Введение единого денежного измерителя;

3. Появление новых бухгалтерских счетов.

Таким образом можно подвести итоги данной работы:

· Двойная запись – это отражение в бухгалтерском учете принципа целостности;

· Двойная запись не носит объективного характера, но является логическим следствием принятых бухгалтерами принципов, прежде всего целостности;

· Двойная запись – плод коллективного творчества нескольких поколений бухгалтеров, она была изобретена и модернизирована ими, но не открыта;

· Двойная запись оправдывает себя только в рамках патримонального счетоводства. Ее распространение имеет естественные границы, связанные с возможностями оценки учитываемых объектов.

Литература:

1. Соколов Я.В Основы теории бухгалтерского учёта.- М.: Финансы и статистика, 2000. – 496 с.: ил.; ISBN 5-279-01937-2.

2. Палий В. Ф. Теория бухгалтерского учёта: современные проблемы. – М.: Изд-во «Бухгалтерский учёт», 2007.-88 с.

3. Макаров В.Г. Теоретические основы бухгалтерского учёта. – М.: Финансы, 1978.-159 с.

4. Малышев И.В. Теория двойственности отражения хозяйственных актов в бухгалтерском учёте .-М.: «Статистика», 1971.-110 с.