Экономические науки/7. Учет и аудит

Дербенёва А.А.

Научный руководитель: к.э.н., доцент Иванина Е.А.

Донецкий национальный университет экономики и торговли имени Михаила Ивановича Туган-Барановского

Использование результатов деятельности внутренних аудиторов внешними

Служба внутреннего аудита является составной частью организационной структуры конкретного предприятия. Независимо от степени автономности и объективности службы внутреннего аудита, она не может достичь такой же степени независимости, какая требуется от внешнего аудитора при выражении мнения в отношении финансовой отчетности. Но при этом, после проверки внешним аудитором работы внутреннего, как правило, принимается решение об эффективности системы внутреннего аудита и выявление общего аудиторского риска.

Актуальность данной темы обусловлена растущим стремлением предприятий снизить затраты на проведение внешнего аудита путем создания эффективной системы внутреннего аудита.

Научным исследованием вопросов внутреннего аудита и степени его использования внешними аудиторами занимались такие отечественные ученые, как О.В. Ефимов, В.В. Ковалев, А.М. Богомолов, Л.В. Сотникова и т.д.

Целью данной работы является изучение теоретических основ необходимости функционирования внутреннего аудита и определение направлений использования информации внутреннего аудита внешними аудиторами.

Внутренний аудит – это составная часть общего аудита, организованного на экономическом субъекте в интересах его собственников и регламентированного его внутренними документами по соблюдению установленного порядка ведения бухгалтерского учета, охраны собственности и надежности функционирования системы внутреннего контроля».

По определению международного Института внутренних аудиторов, созданного в 1941 году в США, внутренний аудит является деятельностью по предоставлению независимых и объективных гарантий и консультаций, направленных на совершенствование деятельности организации. Внутренний аудит помогает организации достичь поставленных целей, используя систематизированный и последовательный подход к оценке и повышению эффективности процессов управления рисками, контроля и управления.

На решение о необходимости организации внутреннего аудита не должно влиять наличие у компании внешнего аудитора, поскольку внешний и внутренний аудиторы выполняют разные функции. Так, например, внешний аудитор призван засвидетельствовать достоверность финансовой отчетности, а внутренний аудитор, прежде всего, должен оценивать эффективность принимаемых управленческих решений, осуществлять стратегический контроль, контроль финансово-хозяйственной деятельности, работы персонала на соответствие установленным нормам, и достоверность результатов деятельности, отраженных в финансовой отчетности. При этом внешний аудитор в рамках проведения аудита, в отличие от внутреннего, не делает оценки экономической обоснованности управленческих решений и эффективности деятельности подразделений компании.

Следовательно, эффективность внутреннего аудита может стать важным фактором при оценке аудиторского риска и тем самым, сократить объем процедур, которые предстоит выполнить внешнему аудитору. Аудиторская фирма должна сформировать своё мнение о функционировании системы внутреннего аудита, только после этого аудиторская организация может решить принять решение о возможности использования результатов работы внутреннего аудита в своей работе.

Использование такой информацией регламентируется Международным стандартом аудита 610 «Использование результатов работы внутреннего аудитора». В стандарте отмечено, что использование работы внутреннего аудитора позволяет сократить затраты на проведение внешнего аудита за счет пересмотра сроков и графика, изменения характера, а также сокращения объема аудиторских процедур. Для целей внешнего аудита может быть использована следующая информация, которая может быть получена в процессе внутреннего аудита [3]:

- обзор инструментов, используемых для выявления, измерения, классификации и отражения финансовой и операционной информации, детальное изучение отдельных статей, включая детальное тестирование операций, остатков и выполняемых процессов;

- обзор экономичности, эффективности и результативности операционной деятельности, включая нефинансовые аспекты деятельности организации;

- проверка соблюдения законодательства и прочих внешних требований, а также требований политики и указаний руководства и прочих внутренних требований организации;

- оценка значительных рисков;

- результаты деятельности и отчетности, доведение информации о рисках и контролях до сведения соответствующих функций в организации.

Для определения степени объективности и правдивости информации необходимо тестировать некоторые операции, которые уже были исследованы внутренним аудитором.

Исходя из всего вышесказанного, можно сделать вывод о том, что эффективность внутреннего аудита может оказаться важным фактором при оценке аудиторской организацией общего аудиторского риска на основе определения эффективности системы внутреннего контроля и тем самым существенно сократить объем запланированных аудиторских процедур, хотя и не может исключить необходимость проведения таких процедур полностью.

Литература:

1. Институт внутренних аудиторов – официальный сайт [Электр. ресурс] – Электр. текст. данные. - Режим доступа: <http://iia-ua.org>

2. Суворова С.П., Парушина Н.В., Галкина Е.В., Международные стандарты аудита [Текст], М.- 2007. - 320 с.

3. А.Д. Шеремет, В.П.,Шуйц Аудит: Учебник.- 5-ое изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2006.– 448 с.

4. А.М. Богомолов, Н.А. Голощапов Внутренний аудит - организация и методика проведения: Метод. Пособие.-М.:Экзамен, 1999.- 190 с.