Экономические науки/.Учет и аудит

Скрипниченко О.В.

Донецький національний університет економіки і торгівлі

ім.М.Туган-Барановського

Облік ПДВ за Податковим кодексом України

Велике значення як у структурі ринкових відносин,так і в механізмі їх регулювання державою відіграють податки та збори, що є одним із найефективніших інструментів непрямого впливу на економічні процеси. В умовах ринкової економіки бюджетні надходження залежать від результатів діяльності суб'єктів господарювання. Тому раціонально організований облік податків і зборів підприємствах повинен стимулювати господарську й підприємницьку ініціативу, а його нормативно- правове забезпечення має бути простим, зрозумілим і стабільним.

Прийнятий Верховною Радою Податковий кодекс України спрямований передусім на зближення податкового та фінансового обліку й передбачає зміну методичних аспектів відображення в обліку податків і зборів (обов'язкових платежів), у тому числі податку на додану вартість.

Окремі питання теорії та методики податкового обліку та звітності знайшли відображення у працях вітчизняних науковців, таких як Ю. Бондар, Ю. Верига, П. Гарасим. О. Гусакова, Ю. Іванов, М. Коцупатрнй, Т. Пасько, В. Сердюк, Н.Ткаченко, П.Хомин, Л.Чернелевський та ін. Однак низка проблем, пов'язаних із накопиченням і відображенням у податковій звітності інформації, залишаються недостатньо розробленими та потребують вирішення з урахуванням положень Податкового кодексу України.

Податковим кодексом України,який прийнято 02.12.2010 р.,значно скорочено кількість загально державних податків та зборів,а також місцевих,але податок на додану вартість (ПДВ) залишається одним із найважливіших і водночас складних для розуміння податків.Законодавцями внесено низку змін до чинних нормативно-правових актів,що регулюють порядок обчислення і відображення в обліку та звітності ПДВ.

З 01.01.2011 р. платником ПДВ є особа,яка:

-провадить господарську діяльність і добровільно реєструється як платник ПДВ;

-зареєстрована або підлягає реєстрації як платник ПДВ(якщо загальна сума від здійснення операцій з постачання товарів/послуг,що підлягають оподаткуванню,нарахована(сплачена)такій особі протягом останніх 12 календарних місяців,сукупно перевищує 300000 грн (без урахування ПДВ),крім особи,яка є платником єдиного податку);

-ввозить товари на митну територію України в обсягах,які підлягають оподаткуванню;

-веде облік результатів діяльності за договором про спільну діяльність без створення юридичної особи;

-особа-управитель майна,який веде окремий податковий облік з ПДВ щодо операцій,пов’язаних з використанням майна,яке отримане в управління за договорами управління майном;

-уповноважена вносити податок з операцій поставки послуг підприємствами залізничного транспорту з їх основної діяльності;

-проводить операції з постачання конфіскованого майна,скарбів,майна,визнаного безхазяйним,а також майна,що переходить у власність держави.

З 01.01.2011 р.,якщо в особи обсяги оподаткованих операцій менші від суми 300000 грн та обсяги постачання товарів/послуг за останні 12 календарних місяців сукупно становлять не менш як 50% загального обсягу постачання,добровільна реєстрація здійснюється за заявою цієї особи.

Визначення у заяві бажаного дня реєстрації платником ПДВ (дати початку проведення операцій чи дати початку податкового періоду (календарного місяця) з прийняттям Податкового кодексу дещо звужується Гі буде можливе тільки при добровільній реєстрації платником ПДВ або при переході на загальну систему оподаткування із спрощеної.

При цьому особа, що підлягає обов'язковій реєстрації як платник податку, вважається платником ПДВ з першого числа місяця, що настає за місяцем, в якому досягнуто обсягу оподатковуваних операцій (300 000 грн) без права на віднесення сум податку до податкового кредиту та отримання бюджетного відшкодування до моменту реєстрації платником податку па додану вартість.

Основним об'єктом оподаткування є операції платників податку з:

• продажу товарів на митній території України, у тому числі операції з, вартості послуг за договорами оперативної оренди і операції з передачі права власності на об'єкти застави позичальнику для погашення кредиторської заборгованості заставодавця;
• ввезення товарів на митну територію України й отримання робіт,що надаються нерезидентами для їх використання або споживання на митній території України, у тому числі операції по ввезенню майна за договорами оренди застави та іпотеки;
• вивезення товарів за межі митної території України й надання послуг для їх споживання за межами митної території України.

Операції, що є об'єктом оподаткування, оподатковуються за ставкою, яка є основною та становить 20 %. а з 01.01.2014 р. - 17 %.

За нульовою ставкою оподатковуються експортні операції, постачання товарів для заправки або забезпечення морських, повітряних суден, космічних кораблів, наземного військового транспорту чи іншого спеціального контингенту Збройних Сил України, постачання товарів/послуг підприємствами роздрібної торгівлі. які розташовані на території України в зонах митного контролю.

Суми податку на додану вартість зараховуються до Державного бюджету України та використовуються у першу чергу для бюджетного відшкодуваня податку на додану вартість. За умови повного розрахунку щодо бюджетного відшкодування ПДВ з платником податку,доходи,які надходитимуть до Державного бюджету України від сплати податку на додану вартість, використовуються у порядку, визначеному бюджетним законодавством. У випадку коли сума бюджетних надходжень від податку на додану вартість відповідного періоду не покриває суму податків, що має бути відшкодованих бюджетом, для такого бюджетного відшкодування використовуються доходи з інших джерел, які відповідно до законодавства зараховуються до Державного бюджету України.

З прийняттям Податкового кодексу введено поняття автоматичного бюджетного відшкодування. Право на його отримання мають платники податку, які подали відповідну заяву та одночасно відповідають певним зазначеням: не перебувають у судових процедурах банкрутства;не мають податкового боргу;здійснюють операції, до яких застосовується нульова ставка (питома вага яких протягом попередніх 12 послідовних звітних податкових періодів (місяців) сукупно становить не менше 50 % загального обсягу поставок).

Визначення відповідності платника податку зазначеним критеріям здійснюється в автоматизованому режимі протягом 15 календарних днів після граничного терміну подачі звітності.

Орган державної податкової служби зобов'язаний протягом трьох робочих днів після закінчення перевірки надати органу Державного казначейства України висновок із зазначенням суми автоматичного відшкодування з бюджету.

Орган Державного казначейства України надає платнику податку суму автоматичного бюджетного відшкодування через перерахування коштів з бюджетного рахунку на поточний банківський рахунок платника податку в обслуговуючому банку протягом трьох операційних днів після отримання висновку органу державної податкової служби.

У разі невідповідності за висновком органу державної податкової служби платника податку визначеним критеріям та відсутності в такого платника права на автоматичне бюджетне відшкодування податку орган державної податкової служби зобов'язаний протягом 17 календарних днів після граничного терміну подання звітності повідомити про це платника податку та надати докладні пояснення і розрахунки за критеріями, значення яких не дотримано. Відповідне рішення може бути оскаржене платником податку в установленому порядку.

Якщо орган державної податкової служби у встановлений термін не надіслав платнику податку зазначеного повідомлення, вважається, що такий платник відповідає критеріям для отримання нрава на автоматичне бюджетне відшкодування податку.

Починаючи з 01.01.2014 р. камеральна перевірка податкової звітності платників податку, які мають позитивну податкову історію, проводиться протягом п'яти календарних днів з дня подання податкової декларації.

Платники податку, які протягом попередніх 36 послідовних місяців відповідають критеріям, які затверджує Кабінет Міністрів України, вважаються такими. що мають позитивну податкову історію.

Суми податку, не відшкодовані платникам протягом визначеного терміну, вважаються заборгованістю бюджету з відшкодування ПДВ. На суму такої заборгованості нараховується пеня па рівні 120% облікової ставки НБУ, встановленої на момент виникнення пені, протягом строку її дії, включаючи день погашення.

Розглянуті й узагальнені особливості відображення в обліку інформації про ПДВ,регламентовані Податковим кодексом України,свідчать про спрощення адміністрування цього податку та посилення податкового контролю за його сплатою.

Література:

1. Про затвердження Положення про реєстрацію платників податку на додану вартість: Наказ ДПАУ від 01.03.2000 р. №79.

2. Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. № 2755-VI.

3. Вареня В. /Окреми аспекти визначення об'єкта, бази оподаткування та строків сплати ПДВ  //  2010.  № 9-№ 10. ─ С.42-46.