Економічні науки / 7. Облік і аудит

К.е.н., доцент Проскуріна Н. М.

Запорізький національний університет

АУДИТОРСЬКІ ПРОЦЕДУРИ ЩОДО ВИЗНАЧЕННЯ (ОЦІНКИ) РИЗИКУ ПРИ АУДИТІ ФІНАНСОВОЇ ЗВІТНОСТІ

МСА [1] містять вимоги щодо визначення аудиторського ризику, проте в них відсутні рекомендації щодо методології його розрахунку. Автором запропоновано визначення оцінку ризику за модульно-рейтинговим принципом, що здійснюється наступними процедурами:

1. Визначення переліку факторів, що впливають на ризик (тобто, модулів).

2. Визначення значущості кожного з цих факторів (тобто, визначення відповідного коефіцієнта до кожного показника). Значення вагових коефіцієнтів визначаються по методу аналізу ієрархій, є постійними величинами, закріпленими у внутрішніх стандартах (табл.1).

Таблиця 1

Вагові коефіцієнти

№ з/п	Фактор ризику	Позначення	Вага показника
1.	Обсяг операцій	А1	0,90
2.	Ризик регламентації	А2	0,85
3.	Ефективність внутрішнього контролю	А3	1,00
4.	Ефективність керівництва	А4	0,85
5.	Постійність персоналу	А5	1,00
6.	Новизна систем /продуктів/	A6	0,75
7.	Складність операцій	A7	0,80
8.	Результати попереднього аудиту	А8	1,00
9.	Ризик репутації	А9	0,90
Разом:

3. Встановлення критеріїв для загальної оцінки ризику.

Критерії оцінки ризику:

Ризик (R)	Низький	Середній	Високий
Рейтинг	менше 10	Від 10 до 16,1	Більше 16,1

4. Оцінювання ризиків. Фактори та застосовні до них оцінки, безумовно, є суб'єктивними. Значення, запропоновані автором, наведено в таблиці 2.

Таблиця 2

Оцінка ризику за факторами

№ з/п	Значення показника	Оцінка (фактор m складової)
1.	Обсяг операцій
	Невелика кількість	1
	Середня кількість	2
	Велика кількість	3
2.	Ризик регламентації обліку
	Цілком регламентовано	1
	Наявність нових вимог; існування незначної кількості питань, що потребують розробки	2
	Регламентація недостатня	3
	Регламентація недостатня	3
3.	Ефективність внутрішнього контролю
	Контроль достатній	1
	Контроль недостатній	2
	Контроль недієвий або системи контролю застарілі/ відсутні/	3
4.	Ефективність керівництва
	Достатня	1
	Достатня з окремими пропозиціями щодо підвищення	2
	Недостатня	3
5.	Постійність керівництва та облікового персоналу
	Значні зміни за останні півтора роки не відбувались	1
	Суттєві зміни за останні півтора роки	2
	Часті зміни за останній рік	3
6.	Новизна систем /програмних продуктів
	Процедури відпрацьовані, регламентація достатня	1
	Програми нові, процедури відпрацьовані регламентація достатня	2
	Програми нові, регламентація недостатня	3
7.	Складність операцій
	Низький ступінь складності	1
	Середній^* ступінь складності	2
	Високий^** ступінь складності	3
8.	Результати попереднього аудиту
	Відсутність порушень	1
	Окремі незначні порушення, своєчасні виправлення	2
	Значні порушення, несвоєчасне виправлення	3
9.	Ризик репутації
	Низький	1
	Середній	2
	Високий	3

^* - до середнього ступеня належать операції в сфері ЗЕД, в іноземних валютах, з фінансовими інвестиціями, векселями, взаєморозрахунки з філіями, взаємозаліки.

^** - до високо ступеня відноситься діяльність торговців цінними паперами, фінансових посередників, компаній з управління активами.

5. Розрахунок та оцінка ризику на підставі визначених значень. Оцінка загального ризику розраховується по формулі:

(1)

де,

R - ризик при проведенні аудиторської перевірки;

А - фактичний рейтинг;

М - вага показника.

Документування оцінювання ризику може здійснюватися наступним чином (табл. 3).

Таблиця 3

Розрахунок-оцінка ризику при проведенні аудиторської перевірки

№ з/п	Фактор ризику	Фактичний рейтинг А	Вага показника m	Значення показника R
1.	Обсяг операцій		0,90
2.	Ризик регламентації		0,85
3.	Ефективність внутрішнього контролю		1,00
4.	Ефективність керівництва		0,85
5.	Постійність персоналу		1,00
6.	Новизна систем / програмних продуктів/		0,75
7.	Складність операцій		0,80
8.	Результати попереднього аудиту		1,00
9.	Ризик репутації		0,90
Разом:

Одним з найважливіших питань щодо ризику викривлень у фінансовій звітності є ризик шахрайства. Для ідентифікації ризиків шахрайства та планування подальших відповідних процедур доречно класифікувати їх за наступними критеріями (рис. 1).

Рис. 1. Класифікаційні ознаки та типологія шахрайств

У разі виявлення фактів шахрайства, або визначення ризику шахрайства як середнього та високого керівником перевірки плануються додаткові процедури (табл. 4).

Таблиця 4

Додаткові процедури у відповідь на виявлені ризики шахрайства

№ з/п	Перелік аудиторських процедур
1	2
1	Відвідати виробничі приміщення або провести фактичний контроль без попередження (наприклад, організація спостереження за інвентаризацію в офісах або раптове перерахування наявних коштів).
2	Провести аналітичні процедури перевірки за суттю, зокрема, порівняти обсяг продажів і собівартість реалізованих товарів по виробничих об'єктах і видах діяльності з величинами, що розраховано по оцінках аудиторів.
3	Провести детальну перевірку коригуючих бухгалтерських записів підприємства на кінець року, більш детально дослідити ті з них, які видаються незвичайними з погляду змісту або величини числових показників.
4	Провести бесіду з працівниками, що мають відношення до тих питань, які викликають стурбованість у частині ризику можливого суттєвого викривлення в результаті несумлінних дій, щоб перевірити їхнє розуміння такого ризику, а також того, чи здатні наявні засоби контролю знизити ризик

Продовження таблиці 4

1	2
5	Провести аудиторські процедури відносно звірень взаєморозрахунків із третіми особами, підготовлених підприємством, у тому числі на проміжні дати
6	Перевірити достовірність записів і операцій, отриманих при веденні бухгалтерського обліку за допомогою електронно-обчислювальної техніки

Тільки визначивши ризик невиявлення аудитор має можливість перейти до планування саме аудиторських процедур як інструменту досягнення загальної цілі аудиту.

Література:

1. Міжнародні стандарти контролю якості, аудиту, огляду, іншого надання впевненості та супутніх послуг: видання 2010 року, частина 1: пер. з англ. Ольховікова О. Л., Селезньов О. В., Зєніна О. О., Гик О. В, Біндер С. Г. – К.: Міжнародна федерація бухгалтерів, Аудиторська палата України, 2010. – 846 с.